Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

18.04.2016

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" с 1 января 2016 года введена обязанность налоговых агентов ежеквартально представлять сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ.

Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок его заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде.

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из титульного листа (рис. 1) и двух разделов: раздела 1 "Обобщенные показатели" и раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" (рис. 2).

Рис. 1

Рис. 2

Кто должен представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Представлять расчет по форме 6-НДФЛ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Периодичность составления и сроки представления расчета по форме 6-НДФЛ

Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Расчет за первый квартал, полугодие и девять месяцев расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.

Расчет за год представляется не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Куда представляется расчет по форме 6-НДФЛ

По общему правилу расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрены особенности представления расчета.

Так, российские организации, имеющие обособленные подразделения, в отношении доходов, полученных работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, в отношении доходов, полученных работниками по месту нахождения организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным по месту нахождения организации, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. В отношении доходов, полученных работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями, эти организации вправе выбрать, в какой налоговый орган представлять информацию: по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, в отношении доходов, полученных наемными работниками, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Порядок заполнения титульного листа

На титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ налоговый агент заполняет все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

На титульном листе указываются:

• по строке "ИНН" - идентификационный номер налогового агента (ИНН);
• по строке "КПП" (заполняется для налоговых агентов - организаций) - код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации. Если расчет заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
• по строке "Номер корректировки" - при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного расчета проставляется "000", при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее);
• по строке "Период представления (код)" - код периода представления согласно приложению № 1 к Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ;

Обратите внимание

По ликвидированным (реорганизованным) организациям проставляется код периода представления, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня завершения ликвидации (реорганизации). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код "53".

• по строке "Налоговый период (год)" - четыре цифры, обозначающие соответствующий период (например, 2016);
• по строке "Представляется в налоговый орган (код)" - код налогового органа, в который представляется расчет (например, 7766, где 77 - код региона, 66 - код налогового органа);
• по строке "По месту нахождения (учета) (код)" - код места представления расчета налоговым агентом согласно приложению № 2 к Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ;
• по строке "(налоговый агент)" - сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам или  полностью фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица, признаваемого налоговым агентом, в соответствии с документом, удостоверяющим его личность;
• по строке "Код по ОКТМО":
  • организации указывают ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение, по которому составляется расчет;
  • индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой и признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства;
  • индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и (или) применяющие патентную систему налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности;
• по строке "Номер контактного телефона" - телефонный код города и номер контактного телефона налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов физических лиц, а также учетных данных этого налогового агента;
• по строке "На ___ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах" - количество страниц расчета и количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает расчет;
• по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" - в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в форме расчета налоговым агентом проставляется 1, в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента проставляется 2, а также указывается фамилия, имя, отчество лица, наименование организации - представителя налогового агента;
• по строке "Подпись ________ Дата" - подпись, число, номер месяца, год подписания расчета;
• по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" - вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента.

Порядок заполнения раздела 1 "Общие показатели"

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые по разным ставкам, для каждой из ставок налога заполняется отдельный блок строк 010-050 раздела 1. В случае если показатели соответствующих строк раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице.

В разделе 1 указывается:

• по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
• по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
• по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется;
• по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок заполнения раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"

В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В разделе 2 указывается:

• по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
• по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
• по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

По каждой дате и сумме фактически полученных доходов строки 110-140 заполняются отдельно. Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, предусмотрены различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога.

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ.

Дата фактического получения дохода зависит от формы получения дохода:

Форма получения дохода	Дата фактического получения дохода
В денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме.
В виде материальной выгоды	День приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг. Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемным (кредитным) средства – в отношении доходов, полученных от экономии на процентах.
Иные формы	День зачета встречных однородных требований. День списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется в учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.