Исчисление НДФЛ с пособий, отпускных и других межрасчетных выплат в программах 1С с учетом изменений в НК РФ, действующих с 1 января 2016 года.

18.02.2016

С 1 января 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ уточнены правила исчисления НДФЛ налоговым агентом (см. комментарий). В первую очередь они коснулись исчисления налога с доходов, не связанных с оплатой труда (пособия, отпускные, материальная помощь и др.). Теперь установлено, что налог необходимо исчислять нарастающим итогом на дату получения доходов. Для таких доходов она является последним днем месяца. Таким образом, в программах:

• вместо месяца налогового периода в целом при расчете везде фигурирует дата выплаты (получения) дохода;
• налог исчисляется при регистрации таких доходов на дату их предполагаемого получения.

В связи с этим актуализированы статьи справочника "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С" по программам "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 2.5), "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0), "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0):

Расчет и удержание НДФЛ

Налогообложение доходов физических лиц производится в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• налоговые резиденты Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, – только доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в установленные сроки сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключение составляют доходы, полученные от налоговых агентов индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (порядок исчисления и уплаты регулируется статьей 227 НК РФ), а также доходы, исчисление и уплата налога по которым осуществляются в соответствии со статьями 214.1 и 228 НК РФ.

Перечень видов доходов физических лиц, которые освобождены от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.

Налоговая ставка для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (за исключением отдельных видов доходов) составляет 13 процентов.

Исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Выделяют следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.

Сумма налога в отношении доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (13% (дивиденды), 15%, 30%, 35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты не применяются.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (ст. 226 НК РФ). С 01.01.2016 при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2015 доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении, полученные в связи с работой по найму на территории РФ, облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% с первого дня работы. Доходы граждан Киргизии облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% также с первого дня работы, но с 12.08.2015 (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

При удержании налога предусмотрен также учет авансовых платежей по НДФЛ для работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства из "безвизовых" стран, временно пребывающими на территории РФ, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Учет доходов и исчисление НДФЛ при межрасчетных выплатах

Все выплаты, производимые сотруднику, в терминологии ст. 223 НК РФ можно разделить на две группы:

• выплаты дохода в виде оплаты труда;
• выплаты дохода не в виде оплаты труда.

Фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который сотруднику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для дохода не в виде оплаты труда такой датой признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 01.01.2016 при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, датой фактического получения дохода при расчете НДФЛ признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. А датой фактического получения дохода при расчете НДФЛ в виде командировочных расходов (суточные сверх лимита, неподтвержденные расходы) считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, после возвращения сотрудника из командировки.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

С 01.01.2016 при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форм (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Также работодатель обязан перечислить суммы удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода. При выплате сотруднику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков работодатель обязан перечислить суммы удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились данные выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).