СПРАВОЧНИК ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. УПП 8 / Учет затрат на производство (без применения счета 40)

Обратите внимание!

В письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.

Форма УПД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.

Согласно письму ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@, налогоплательщики имеют право право вносить в форму УПД дополнительные столбцы и дополнительную информацию. Это не лишает налогоплательщиков права на вычет НДС и на учет соответствующих затрат. 
УПД, с точки зрения ФНС России  является первичным документом. Изменения в единожды составленный первичный документ не вносятся. Поэтому при корректировке стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) следует оформлять корректировочный счет-фактуру (письмо от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).  

Предложение ФНС России формы УПД не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Федерального закона№ 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ № 1137.

В частности, при оформлении операций с иностранными контрагентами, не зарегистрированными на территории РФ в качестве налогоплательщиков, можно оформить двуязычный документ (письмо ФНС России от 29.01.2014 № ГД-4-3/1402@).

В данном случае авторы рассматривают порядок учета затрат на производство и расчета себестоимости в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Результаты бухгалтерского учета отражаются в Отчете о финансовых результатах, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

С 01.01.02 налог на прибыль организаций рассчитывается, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, на основании данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), в большинстве случаев отличных от данных бухгалтерского учета. В частности порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ); порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ); налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 322 НК РФ) и т.д.

Результаты налогового учета отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом по организации (ст. 313 НК РФ).

Порядок учета затрат на производство и расчета себестоимости в наибольшей степени зависит как от отраслевых, так и от индивидуальных особенностей того или иного предприятия. Поэтому в данном разделе отражены только самые общие правила формирования фактической себестоимости продукции в целях бухгалтерского учета.

В случае, если часть продукции предприятия включается в налогооблагаемый оборот по НДС, а часть - не включается, - то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ такое предприятие обязано вести раздельный учет затрат на производство облагаемой и необлагаемой НДС продукции.

Также необходимо вести раздельный учет в случае, если предприятие реализует продукцию, разные виды которой подлежат налогообложению по разным ставкам НДС.

Сумма - по каждому из списываемых видов материально-производственных запасов списание в производство и иное выбытие может быть произведено одним из 4-х методов:

• себестоимости единицы запасов;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),

в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Дата - по дате фактической передачи материалов в производство.

Принятый в организации вариант определения стоимости списываемых материалов должен быть обязательно оговорен в приказе (положении) по учетной политике.

Сумма - по документам

Дата - последний день месяца, за который начислена заработная плата

Сумма - по расчету

Дата - последний день месяца, за который начислена заработная плата

Сумма по расчету

Дата - последний день отчетного месяца

Сумма по расчету

Дата - последний день отчетного месяца

Сумма - в соответствии с актами

Дата - по дате признания расходов в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Сумма по расчету

Дата - последний день отчетного месяца

В зависимости от выбранного организацией самостоятельно варианта учетной политики общехозяйственные расходы в конце месяца могут списываться либо на себестоимость произведенной продукции (счет 20), либо на финансовые результаты (счет 90).

Данная проводка формируется в случае, если учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16.

Сумма равна разнице между фактической стоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах

Дата - устанавливается учетной политикой предприятия. Как правило - в последний день месяца

Порядок списания выявленной разницы стоимости приобретенных материалов исчисленной по фактической себестоимости, с одной стороны, и в учетных ценах, с другой стороны - устанавливается учетной политикой предприятия.

Данная проводка формируется в случае, если учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16.

Сумма равна разнице между фактической стоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах - (со знаком минус!)

Дата - устанавливается учетной политикой предприятия. Как правило - в последний день месяца

Порядок списания выявленной разницы стоимости приобретенных материалов исчисленной по фактической себестоимости, с одной стороны, и в учетных ценах, с другой стороны - устанавливается учетной политикой предприятия.

Сумма - определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, в соответствии с п. 7 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Дата - в зависимости от принятого на данном предприятии метода калькулирования стоимости готовой продукции и организации учета

Принятый в организации вариант оценки готовой продукции должен быть обязательно оговорен в приказе (положении) по учетной политике.

Сумма - по расчету бухгалтерии

Дата - последний день отчетного месяца

Порядок списания затрат, связанных со сбытом продукции, определяется учетной политикой предприятия.

Сумма - определяется по фактической производственной себестоимости (полной или неполной). Конкретный порядок исчисления определяется учетной политикой предприятия, отраслевыми и индивидуальными особенностями предприятия

Дата - при реализации готовой продукции

Порядок определения себестоимости реализованной продукции определяется учетной политикой предприятия.