Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами "командировочные" расходы исполнителя по договору подряда, связанные с поездкой в другой город?

07.11.2013 Расходы на поездку исполнителя, выполняющего для организации работы по договору подряда, не являются командировочными как таковыми. Дело в том, что служебные командировки возможны только в рамках трудовых отношений (ст. 166 ТК РФ, п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). То есть отправить в командировку можно только человека, с которым у организации заключен трудовой договор.

Если же работа лица, с которым заключен гражданско-правовой договор, требует выезда в другой город, то организация может компенсировать ему соответствующие затраты на проезд и проживание. Условия и размер компенсации этих расходов следует предусмотреть в самом договоре. Последствия в отношении НДФЛ и страховых взносов в данном случае будут следующими.

Вся сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору (включая компенсацию за поездку) является доходом исполнителя, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обратите внимание, что при расчете НДФЛ общую сумму вознаграждения по договору можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, то есть на сумму всех документально подтвержденных затрат, произведенных физлицом при исполнении гражданско-правового договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Данное право налогоплательщик реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту – организации (п. 3 ст. 221 НК РФ). С полученного исполнителем дохода соответствующие суммы НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет организация (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Компенсация расходов физлица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера страховыми взносами не облагается (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).