|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
Продукты
Услуги |
Налоговый период по НДФЛ. Дата получения дохода
24.02.2015
Налоговый периодНалоговым периодом по НДФЛ признается календарный год - ст. 216 НК РФ. В течение календарного года налогоплательщик получает доходы, общая сумма которых по итогам налогового периода составляет базу по НДФЛ. Дата получения доходаДля того чтобы точно определить, когда следует облагать НДФЛ тот или иной доход, надо определить дату его фактического получения. Доход в виде оплаты трудаПри получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором ( п. 2 ст. 223 НК РФ). Этой же нормой установлено, что при увольнении работника (по любым основаниям) датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему начислены выплаты. При выплате аванса у работодателя не возникает обязанности перечислить НДФЛ, поскольку датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она была начислена. Следовательно, перечислять в бюджет НДФЛ с дохода в виде заработной платы работодатель должен один раз в месяц при выдаче второй части зарплаты в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209, от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610, постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 № А55-1674/2007-53). В таком порядке следует исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ и в том случае, если зарплата за первую половину месяца выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени (письмо Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-06/13294). ОтпускныеВопрос о том, какая дата считается днем получения дохода в виде отпускных: дата выплаты отпускных или последний день месяца, - напрямую не решен в Налоговом кодексе РФ. С одной стороны, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ устанавливает, что датой фактического получения дохода признается день его выплаты (перечисления на счет). В то же время согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен доход. Ранее контролирующие органы указывали, что отпускные не признаются оплатой труда, поэтому датой получения дохода в виде отпускных считается день фактической выплаты этих сумм (см. письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306, от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@). Соответственно, перечислять НДФЛ в бюджет работодатель должен при фактической выплате отпускных. В то же время некоторые суды указывали, что отпускные являются частью оплаты труда, поскольку ст. 114 ТК РФ гарантирует предоставление работникам отпуска с сохранением заработной платы, а ст. 136 ТК РФ определяет порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе отпускных (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3). Исходя из этого, перечислять НДФЛ в бюджет с оплаты отпуска необходимо в те же сроки, что и НДФЛ с зарплаты, т.е. в последний день месяца. Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 указал, что отпускные являются частью заработной платы, но положение п. 1 ст. 223 НК РФ на данную выплату не распространяется. Суд отметил, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), а исчисление сумм налога с нее производится нарастающим итогом по результатам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому до окончания месяца нельзя точно определить полученный доход. В то же время оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, и размер отпускных всегда определен. Поэтому есть все основания для перечисления налоговым агентом удержанного НДФЛ с отпускных в порядке, установленном в абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ. В письмах от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8/139 Минфин России также указал, что НДФЛ с отпускных удерживается не позднее дня их выплаты. Это значит, что работодатели должны перечислять НДФЛ с отпускных в следующие сроки:
В письмах от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@ ФНС России разъяснила, что дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления сумм отпускных на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Поэтому в общем случае в форме 2-НДФЛ такие доходы следует отражать в тех месяцах налогового периода, в которых они фактически выплачены. Вместе с тем отпускные в данной справке не указываются, если работник был отозван из отпуска и, соответственно, начисленные суммы отпускных были сторнированы, а за фактически отработанные дни работнику была начислена заработная плата. КомандировочныеСуточные, не превышающие установленные ст. 217 НК РФ нормы, не облагаются НДФЛ. Суммы, выплачиваемые сверх этих нормативов, признаются доходами работников. Финансовое ведомство отметило, что в этом случае доход определяется на дату утверждения авансового отчета работника. При этом исчисление и удержание НДФЛ производится на ближайшую дату выплаты работнику дохода (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5). Иные доходы в денежной формеПри получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ ст. 223 НК РФ дополнена п. 3, согласно которому суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, на которые они получены, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, - письмо Минфина России от 22.08.2011 № 03-11-11/214. Доходы субъектов малого и среднего предпринимательства в виде субсидий, получаемых в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", включаются в состав доходов пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходов. Такой порядок действует не более двух налоговых периодов с момента получения средств финансовой поддержки. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, произведенных за счет этих субсидий, соответствующая разница отражается в составе доходов этого налогового периода. В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 223 НК РФ), - письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-05/3-641. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 25.12.2012 № А28-2173/2012 рассмотрел вопрос о том, в каком периоде предприниматель должен учесть суммы авансов, полученные от покупателей. Суд указал, что предпринимателю следует применять кассовый метод. Поэтому авансы необходимо учитывать на дату их получения. Напомним, что ВАС РФ в решении от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 указывал, что предприниматели не обязаны применять исключительно кассовый метод учета. Доход от продажи ценных бумаг включается в налоговую базу по НДФЛ в общеустановленном порядке на дату фактического получения дохода. Этот порядок применяется и в том случае, если дата получения дохода и дата перехода права собственности на бумаги к покупателю приходятся на разные налоговые периоды (письмо ФНС России от 25.12.2013 № БС-4-3/23409@). Доход в натуральной формеПри получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов - пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Если организация передает работникам подарочные сертификаты, то датой фактического получения дохода является день использования этих сертификатов, а не день приема-передачи. Данный вывод основан на том, что именно использование сертификата позволяет установить факт оплаты услуг или товаров за работника, а также определить размер дохода (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 № А56-50360/2011). Доход в виде материальной выгодыПри получении доходов в виде материальной выгоды датой фактического получения дохода является:
Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты (дату) возврата заемных средств - письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-04-05-01/83, от 09.10.2008 №03-04-06-01/301, от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531. В тех налоговых периодах, в которых не осуществляется возврат займа, обязанность налогового агента у организации, выдавшей заем, не возникает – письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350. Если договором займа предусмотрено чередование периодов, в которых производятся начисление и уплата процентов, и беспроцентных периодов, то материальная выгода определяется как в период начисления и уплаты процентов, так и в беспроцентный период, в котором осуществляется возврат суммы основного долга – письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-04-06/6-236. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||