База для начисления страховых взносов (в т.ч. взносов "на травматизм")

29.01.2015

База для начисления взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Базу для начисления взносов определяют только те плательщики, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Самозанятые лица (в частности, предприниматели), осуществляющие деятельность единолично, рассчитывают подлежащую уплате за себя сумму взносов в фиксированном размере без определения базы для их начисления (ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подробнее об особенностях расчета взносов самозанятыми лицами см. теоретическую статью.

В базу для расчета взносов включаются те выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые для соответствующей категории страхователей выступают объектом обложения взносами. Исключение составляют лишь суммы, поименованные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009. Они освобождены от начисления взносов (ч.ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Выплаты, облагаемые страховыми взносами, подробно перечислены в теоретической статье.

Базу нужно определять по итогам каждого месяца в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На очередной календарный год законодательно устанавливается предельная величина базы.

С 1 января 2015 предельный размер базы определяется отдельно в отношении взносов в ПФР и взносов в ФСС России (п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ). С суммы превышения базы:

• взносы на обязательное пенсионное страхование нужно уплачивать по более низкому тарифу (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. "в" п. 3 ст. 5,ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ);
• взносы на обязательное социальное страхование уплачивать не нужно (пп. "в" п. 3 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ);.

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы с 1 января 2015 года не установлена (пп. "в" п. 3 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ). Поэтому взносами на обязательное медицинское страхование необходимо облагать все начисления в пользу физических лиц (выступающие объектом обложения взносами в ФФОМС).

На 2015 год предельные величины баз для расчета взносов в ПФР и ФСС России установлены постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316. Их размеры представлены в таблице.

Год	Предельная величина базы  для расчета взносов в ПФР	Предельная величина базы  для расчета взносов в ФСС России
2015 г.	711 000 руб.	670 000 руб.

До 2015 года предельный размер базы ежегодно определялся в размере, одинаковом для всех видов взносов.

Размеры предельной величины базы для расчета взносов за периоды 2011 – 2014 гг. представлены в таблице.

Год	Предельная величина базы для расчета взносов
2014 г.	624 000 руб.
2013 г.	568 000 руб.
2012 г.	512 000руб.
2011 г.	463 000 руб.

С учетом определенных особенностей нужно определять базу по взносам в следующих случаях:

1. При выплатах в натуральной форме.

   Когда в пользу физического оплачиваются товары (работы, услуги), для расчета базы по взносам потребуется установить стоимость таких товаров (работ, услуг) на дату их оплаты. Для этого применяются:

   • регулируемые государством розничные цены (в случае государственного регулирования цен на соответствующие товары (работы, услуги));
   • договорные цены.

   При этом всегда в стоимости товаров (работ, услуг) учитывается НДС и акцизы (в отношении подакцизной продукции) (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

2. При выплатах по договорам авторского заказа, а также по лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение.

Суммы, начисленные по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение, облагаются взносами только в ПФР и ФФОМС (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В базу для расчета взносов указанные выплаты включаются после уменьшения на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с их получением. Если подтверждающие документы отсутствуют, то правомерно уменьшить причитающийся физическому лицу доход на величину расходов в пределах установленных нормативов. Такие нормативы представляют собой процент от суммы выплачиваемого дохода. Проценты различаются в зависимости от видов оказанных лицом услуг (ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Перечислим их в таблице.

Наименование	Норма затрат (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайн	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в т.ч. подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

Необходимо иметь в виду, что нельзя уменьшить производимые выплаты одновременно на документально подтвержденные расходы и на нормативы затрат. То есть при наличии документов, обосновывающих понесенные затраты, установленные нормативы затрат не применяются (ч. 8 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Зачастую между организациями и проверяющими возникают споры по поводу того, как определять базу для исчисления взносов в случае реорганизации компании. В подобном случае все права и обязанности по уплате взносов и подаче отчетности переходят от правопредшественника (реорганизованной организации) к правопреемнику (ч. 16 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Можно ли работодателю-правопреемнику, опираясь на данное правило, учитывать все выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу сотрудников правопредшественником, при расчете базы по взносам? Ответ на этот вопрос содержится в статье-рекомендации.

Также трудности в исчислении базы для расчета взносов может вызвать ситуация, когда работник в течение года в рамках одной и той же организации переходит из одного обособленного подразделения в другое. О том, как учитывать начисленные в его пользу выплаты, рассказано в статье-рекомендации.

База для начисления взносов "на травматизм"

Взносы "на травматизм" уплачивают страхователи, производящие выплаты физическим лицам (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Следовательно, именно они определяют базу для расчета взносов. В нее включаются выплаты, на которые начисляются взносы, за исключением необлагаемых сумм, перечисленных в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п.п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

О выплатах, относящихся к объекту обложения взносами "на травматизм", рассказано в теоретической статье.

Так же, как и в отношении взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России, при осуществлении выплат в пользу физических лиц в натуральной форме потребуется определить стоимость товаров (работ, услуг) на дату выплаты исходя из государственных регулируемых розничных цен либо на основании цен, указанных сторонами договора. Причем в стоимости всегда учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Например, организация оплатила за работника лечение. Согласно акту оказанных услуг их стоимость составила 4 500 руб. Оплата лечения сотрудника признается выплатой в натуральной форме. В связи с этим в базу по взносам (в т.ч. взносам "на травматизм"), определяемую в отношении такого физического лица, нужно включить доход в размере 4 500 руб.