Уменьшение налога при УСН.

Налогоплательщики, которые выбрали объект "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;
• пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемого за первые три дня за счет работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи уменьшают налог (авансовые платежи), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня болезни.

При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. При этом не имеет значения, за какой период перечисляются указанные суммы. Так, налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, даже если они начислены за прошлые периоды, а уплачены в текущем (письма Минфина России от 07.02.2014 № 03-11-11/5124, от 13.01.2014 № 03-11-11/252).

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за физических лиц и за самих себя (в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере). Такие предприниматели вправе уменьшить налог и на те и на другие платежи по взносам. При этом необходимо учитывать ограничение по уменьшению налога не более чем на 50 процентов (письма Минфина России от 30.05.2014 № 03-11-11/25910, от 05.05.2014 № 03-11-11/20974, от 17.01.2014 № 03-11-11/1346, от 22.07.2013 № 03-11-11/28612).

Предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Ограничение в 50 процентов на них не распространяется. Напомним, что фиксированные платежи в ФСС России индивидуальные предприниматели платить не обязаны.
В письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 Минфин России разъяснил, что к указанной категории налогоплательщиков относятся предприниматели, которые не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом факт регистрации таких предпринимателей в ПФР в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, для уменьшения налога значения не имеет.

Взносы в ПФР и ФФОМС за текущий год предприниматели должны уплатить до 31 декабря текущего года. Исключение составляют лишь взносы в ПФР с величины дохода, превышающего 300 тыс. рублей. Их правомерно перечислить в срок не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). 
За текущий период взносы в ПФР и ФСС можно уплатить единовременно в полной сумме либо перечислять частями в течение года. При этом единый налог при УСН (авансовый платеж по налогу) уменьшается на величину фиксированного платежа по взносам за тот налоговый (отчетный) период, в котором взносы фактически уплачены. Переносить не учтенную при расчете единого налога при УСН (из-за недостаточности суммы налога) часть фиксированного платежа по взносам в ПФР и ФФОМС на следующий год нельзя. Нормами НК РФ это не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12248).

Следует отметить, что предприниматель, не имеющий наемных работников и получающий доходы свыше 300 тыс. руб., вправе уменьшить налог на сумму взносов в ПФР, которые он уплачивает как с дохода до 300 тыс. руб., так и с дохода свыше 300 тыс. руб. Взносы на обязательное пенсионное страхование учитываются при расчете единого налога при УСН по общему правилу в периоде их уплаты (письма Минфина России от 07.04.2014 № 03-11-11/15344, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842, от 28.03.2014 № 03-11-12/13897, от 21.02.2014 № 03-11-11/7511, от 21.02.2014 № 03-11-11/7514, от 17.02.2014 № 03-11-11/6295).

В письме от 13.05.2013 № 03-11-11/158 Минфин России указал, что предприниматель не может уменьшить налог на сумму страховых взносов за себя в полном объеме, если в начале года он производил выплаты физическим лицам. Это обусловлено тем, ограничение в 50 процентов действует в течение всего налогового периода, в котором производились выплаты физическим лицам.

Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД и работники заняты в обоих видах деятельности, то расходы по уплате страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования, которые произведены в отношении этих работников, распределяются между спецрежимами нарастающим итогом с начала года ежемесячно исходя из суммы доходов, полученных также нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

В письме от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@ ФНС России отмечает, что предприниматель, совмещающий УСН с объектом "доходы" и ЕНВД, может уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, если он привлекает работников только для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что налогоплательщики, применяющие наряду с ЕНВД иные режимы налогообложения, должны вести раздельный учет имущества, операций и обязательств (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А в силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ на предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, не распространяется ограничение в 50 процентов.

В письме от 26.05.2014 № 03-11-11/24975 Минфин России разъяснил, что предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом "доходы"и не имеющий наемных работников, вправе по своему усмотрению уменьшать сумму ЕНВД и сумму налога, уплачиваемого при УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

В письме от 27.01.2014 № 03-11-11/2826 Минфин России разъяснил, что предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы" и имеющий наемных работников в обоих видах деятельности, имеет право уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченных как за себя, так и за работников одновременно, но не более чем на 50 процентов.

Если же предприниматель, у которого нет работников, совмещает УСН с ПСН, то он вправе уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов в ПФР и ФФОМС. При этом уменьшение налога при ПСН нормами НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-09/5130 (доведено до сведения письмом ФНС России от 05.03.2014 № БС-4-11/3607)).

При уменьшении налога на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности НДФЛ, исчисленный с этих сумм, не вычитается. То есть налог уменьшает сумма пособия, включающая НДФЛ (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039).