Вычеты на детей.

06.06.2014

Кто имеет право на вычет

Рассматриваемый вычет предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, а также налогоплательщикам которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями супругом (супругой) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется:

• на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
• на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в течение всего периода обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск. 
  
  В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в РФ" слушателями учреждений системы высшего и послевузовского профессионального образования являются лица:
  

  • осваивающие дополнительные профессиональные программы

  • осваивающие программы профессионального обучения;

  • зачисленные на обучение на подготовительные отделения образовательных организаций высшего образования.

  Статус слушателей учреждений системы высшего и послевузовского профессионального образования в части получения образовательных услуг приравнивается к статусу студента высшего учебного заведения соответствующей формы обучения (письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 № 20-15/3/037522@).

Вычет предоставляется в следующих размерах:

• 1 400 рублей - на первого ребенка и на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

По мнению Минфина России, при вступлении ребенка в брак вычет родителю не предоставляется, так как ребенок перестает находиться на его обеспечении (письмо от 31.03.2014 № 03-04-06/14217).

Согласно разъяснениям Минфина России при определении размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту, независимо от того, предоставляется на него вычет или нет (письма от 17.04.2014 № 03-04-05/17619, от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014, от 23.12.2011 № 03-04-06/8-357, от 23.08.2012 № 03-04-05/8-995). Например, при наличии в семье трех детей в возрасте 25, 15 и 12 лет, стандартный вычет предоставляется следующим образом:

• на первого ребенка в возрасте 25 лет - вычет не предоставляется;
• на второго в возрасте 15 лет - 1400 рублей;
• на третьего в возрасте 12 лет - 3000 рублей.

Общее количество детей считается также в том случае, когда они от разных браков. Так, если отец состоит во втором браке и имеет в нем одного ребенка и, кроме этого, имеет двух совершеннолетних детей от первого брака, то его супруга во втором браке имеет право получить вычет на своего ребенка в размере 3000 рублей, так как для целей применения вычета он является третьим ребенком (письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-04-05/21379).

Вычет на детей применяется с месяца рождения, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 года, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет, предоставляемый на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте 24 лет, не распространяется на налогоплательщика, являющегося опекуном ребенка. Связано это с тем, что согласно п.п. 2 и 3 ст. 40 Гражданского кодекса по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего. При этом попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-05/45277).

Согласно разъяснениям контролирующих органов, если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке. Если после периода отсутствия дохода следуют месяцы, в которых доход выплачивается, то вычеты предоставляются в месяцах получения дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода с какого-либо месяца прекращается и до конца года не возобновляется, то стандартные налоговые вычеты за месяцы отсутствия дохода налоговый агент не предоставляет. Если доход не выплачивается в течение всего налогового периода, например, в случае оформления отпуска по уходу за ребенком, данные вычеты не предоставляются, так как база по НДФЛ не определяется.

(См. письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-04-06/15669, от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36, от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10, ФНС России от 10.04.2014 № БС-3-11/1338@).

Следует также учитывать, что если ребенок закончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, то вычет не применяется с того месяца, в котором закончилось обучение. Стандартный вычет предоставляется и в том случае, если ребенок обучается за границей. В письме от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289 Минфин России разъяснил, что документами для подтверждения стандартного вычета являются, в частности, копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения. При этом если ребенок налогоплательщика обучается за границей, справка из учебного заведения должна иметь перевод на русский язык.

Факт наличия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения данного налогового вычета значения не имеет (письма Минфина России от 15.04.2011 г. № 03-04-06/5-93, от 11.06.2009 № 03-04-05-01/459 ). Если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (письмо Минфина РФ от 23.07.2009 № 03-04-06-01/185).

Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок (письма Минфина РФ от 16.07.2009 № 03-04-05-01/565, от 18.05.2009 № 03-04-05-01/299).

При этом финансовое ведомство отмечает, что для получения вычета супруг матери не обязан усыновлять ребенка. А его право на вычет может подтверждаться копиями свидетельства о рождении детей и свидетельства о регистрации брака, а также письменным заявлением супруги о том, что дети находятся на их совместном иждивении (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064).

Вычет на ребенка предоставляется обоим родителям и в том случае, если ребенок зарегистрирован по месту жительства одного из них либо если место его регистрации отличается от места регистрации родителей. Например, ребенок зарегистрирован у бабушки (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629, от 22.08.2012 № 03-04-05/8-991).

Каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ (письма Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442, от 07.09.2009 № 03-04-06-01/235).

Если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется от получения вычета на ребенка, то второй родитель может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом на ребенка (письма Минфина РФ от 08.12.2009 № 03-04-05-01/890, ФНС России от 13.01.2014 № БС-2-11/13@).

Если родитель, лишенный родительских прав, не отказался от получения вычета, то другой родитель не вправе получать стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем (письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.01.2010 № 20-15/3/4617).

Если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

На вопрос о предоставлении вычета на ребенка родителю, выплачивающему алименты, законодательство однозначного ответа не дает. Факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. В то же время, невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов) или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение (письмо Минфина РФ от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117). По мнению налоговых органов, родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2009 № 20-15/3/019861@). При этом Минфин РФ считает, что если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, установленными Семейным кодексом, родитель вправе воспользоваться вычетом (письмо Минфина РФ от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589, письмо Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125). Более того, позднее в своих письмах Минфин России указал, что стандартный вычет на ребенка может быть предоставлен матери, ее супругу, а также отцу, находящемуся с матерью в разводе, при условии, что все они участвуют в обеспечении ребенка, в частности, если отец уплачивает ребенку алименты. Кроме того, право на указанный вычет имеет также супруга отца, уплачивающего алименты на детей от предыдущего брака. Объясняется это тем, что согласно ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К такому имуществу относятся и доходы, получаемые каждым из супругов, в том числе и та часть, которая затем перечисляется в виде алиментов. Следовательно, в отношении супруги выполняется одно из условий предоставления вычета, - она участвует в обеспечении детей мужа от предыдущего брака (письма Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-05/12978, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, ФНС России от 17.09.2013 № БС-4-11/16736).

Вычет на детей в двойном размере

Налоговый вычет на ребенка в двойном размере предоставляется в следующих случаях:

1. Единственный родитель:

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя (письмо Минфина РФ от 06.08.2010 № 03-04-06/2-166).

Налоговый вычет предоставляется опекуну или попечителю на основании письменного заявления и акта органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя (письмо Минфина РФ от 23.07.2009 № 03-04-06-01/189, письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2009 № 20-15/3/040331).

При этом вступление опекуна в брак не лишает его права на двойной вычет. Это связано с тем, что супруги опекунов не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям (письмо ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@).

В Налоговом кодексе РФ нет расшифровки понятия "единственный родитель". Контролирующие органы высказывали свою точку зрения по этому вопросу в многочисленных письмах:

Родитель не является единственным в случае, когда брак расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-05-01/443, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52).

Разведенный родитель не является единственным, и, соответственно, удвоенный налоговый вычет ему не предоставляется (письма Минфина России от 13.04.2009 № 03-04-05-01/180, от 02.12.2011 № 03-04-05/5-991).

Родитель не является единственным и в случае лишения второго родителя родительских прав (письма Минфина России от 24.07.2009 № 03-04-06-01/192, от 18.08.2009 № 03-04-05-01/639, от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце (письма Минфина России от 14.03.2014 № 03-04-06/11148, от 29.01.2014 № 03-04-05/3300, от 03.07.2013 № 03-04-05/25442, от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215, от 02.12.2011 № 03-04-05/5-991, ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721).

Понятие "единственный родитель" включает также случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено: сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка отсутствуют или внесены на основании заявления матери. В такой ситуации мать ребенка может получать удвоенный вычет вплоть до месяца, следующего за месяцем установления отцовства ребенка или наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (например, вступления в брак) (письма Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77, от 24.07.2009 № 03-04-05-01/588, от 15.04.2009 № 03-04-05-01/219, от 15.04.2009 № 03-04-05-01/218, № 03-04-06-01/94).

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом не имеет значения усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя (письмо Минфина РФ от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374).

2. Отказ одного из родителей от вычета:

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина РФ от 15.07.2009 № 03-04-05-01/558).

Каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Если родитель, лишенный родительских прав, на содержании которого находится ребенок, откажется в пользу второго родителя от получения вычета на ребенка, то второй родитель может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом на ребенка (письмо Минфина РФ от 08.12.2009 № 03-04-05-01/890).

Размер двойного вычета на ребенка зависит от суммы вычета, положенного родителю, который отказался от него в пользу другого родителя. Так, если для отца этот ребенок третий, поскольку есть двое детей от предыдущего брака, а для матери - первый, то сумма двойного вычета, предоставляемого отцу в 2012 году равна 4400 руб.(письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.

В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы если он получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% и если этот доход нарастающим итогом с начала налогового периода не превышает ограничения. Кроме того ребенок должен находиться на обеспечении налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199).

Если право на налоговый вычет, подтвержденное соответствующими документами у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (письма Минфина РФ от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183, от 26.31.2008 № 03-04-06-01/389).

В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, налоговая база не определяется, следовательно право на налоговый вычет не возникает (письма Минфина России от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52, от 22.11.2012 № 03-04-05/8-1331).

Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе отказаться от получения данного налогового вычета (письмо Минфина РФ от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85).

Налоговый вычет может предоставляться одному из родителей в двойном размере. Для этого второй родитель должен отказаться от своего права на налоговую льготу (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом отказаться от получения налогового вычета можно только при наличии права на него. Такое право возникает при соблюдении ряда условий, в частности, необходимо иметь доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. В случае, когда супруг работницы, осуществляя предпринимательскую деятельность, применяет спецрежим (УСН, ЕНВД), права на двойной налоговый вычет у нее не возникает. Это обусловлено тем, что при применении УСН и ЕНВД отсутствуют доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов, следовательно, права на вычет не имеется. Таким образом, отказаться от него нельзя (письмо ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-3-3/1187@).

В письмах от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@ ФНС России разъяснила, для получения "детского" вычета в двойном размере получающий родитель должен подать своему налоговому агенту заявление о его предоставлении. В этом заявлении нужно сообщить об отказе второго родителя от получения вычета. Отказывающийся родитель также должен подать заявление этому же налоговому агенту. В нем следует указать свои персональные данные: Ф.И.О., адрес места жительства или постоянного проживания, ИНН (при наличии), а также реквизиты свидетельства о рождении ребенка. Таким образом, каждый из родителей должен подать заявление, адресованное налоговому агенту того лица, которое будет получать вычет. В противном случае удвоенный вычет не предоставляется.

Документальное подтверждение

Для получения вычета на детей налогоплательщик предоставляет налоговому агенту (работодателю):

• заявление о предоставлении вычета;
• свидетельство о рождении ребенка, либо свидетельство об усыновлении (удочерении), опеке, попечительстве;
• для учащихся старше 18 лет нужна еще справка из учебного заведения.

Вопрос о том, какими документами можно подтвердить стандартный вычет на ребенка, не обошел стороной и Минфин России. В письме от 05.10.2011 № 03-04-06/5-249финансовое ведомство указало, что такими документами, в частности, являются:

• копия свидетельства о рождении ребенка;
• соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
• копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
• справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Кроме того, по мнению Минфина России, помимо вышеуказанных документов, документом, подтверждающим право на вычет, может быть письменное заявление супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письмо от 22.08.2012 № 03-04-05/8-991).

В письме от 22.05.2013 № 03-04-06/18179 Минфин России разъяснил, что вычет на ребенка-студента очной формы обучения может получить отец, который находится в разводе с матерью ребенка и уже не платит алименты. Документами, подтверждающими право на вычет, в этом случае могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление матери ребенка о том, что отец участвует в его обеспечении.

Для получения вычета на детей в двойном размере налогоплательщик должен представить:

• письменное заявление о предоставлении вычета в двойном размере;
• документы, подтверждающие право на двойной налоговый вычет:
  • статус единственного родителя подтверждают:

    • свидетельство о рождении ребенка, в котором указан единственный родитель либо запись сделана со слов матери, плюс ксерокопия паспорта с отсутствием штампа о регистрации брака;

      В выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ может отсутствовать запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка. Такая запись должна быть подтверждена справкой о рождении, выдаваемой органами ЗАГС по форме № 25, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 № 1274. В этой справке предусмотрена специальная запись о том, что сведения об отце ребенка внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери ребенка. Такую справку единственный родитель должен предоставить работодателю для подтверждения права на вычет в двойном размере (письмо ФНС РФ от 13.04.2009 № 3-5-04/431@). При этом, представив эту справку однажды, мать не обязана подавать ее повторно в последующие налоговые периоды, если не меняются сведения, которые она сообщила ранее (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657).

      Учитывая, что до 1999 г. не было установлено формы документа, подтверждающего факт записи об отце ребенка со слов матери, а справка по форме № 25введена Постановлением Правительства РФ с 1999 г., для целей получения удвоенного вычета матерью ребенка может быть представлен иной подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния (письмо Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-04-05-01/852).

    • свидетельство о смерти супруга (супруги) плюс ксерокопия паспорта с отсутствием штампа о регистрации брака

    • копия решения суда о лишении родительских прав, либо о признании родителя безвестно отсутствующим плюс ксерокопия паспорта с отсутствием штампа о регистрации брака

  • если ребенок является инвалидом, то необходимо предоставить справку об инвалидности
• в случае отказа одного из родителей от вычета в пользу другого родителя необходимо представить заявление об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (с 1.01.2009 года) - письмо ФНС России от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636.

Кроме того, в письме от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341 Минфин России указал, что для получения вычета на ребенка в двойном размере отказавшийся родитель должен ежемесячно представлять по месту работы второго родителя справку о полученных доходах.

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ограничение

Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного стандартного вычета на детей до месяца, в котором его доход (облагаемый по ставке 13%) превысил 280 000 рублей. Причем этот доход нарастающим итогом с начала налогового периода исчисляет налоговый агент, который и предоставляет этот вычет. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанное ограничение, вычет на детей не применяется (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При определении предельного дохода выплаты, частично освобождаемые от НДФЛ, включаются в доход в сумме, подлежащей налогообложению (письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8872).

Если заработная плата работника с начала налогового периода составляет ровно сумму ограничения, то стандартный налоговый вычет предоставляется (письмо Минфина РФ от 28.04.2007 № 03-04-06-01/134).

При предоставлении налогового вычета на ребенка учитывается не суммарный доход обоих родителей, в совокупности не превышающий 280 000 рублей, исчисленный с начала налогового периода, а доход каждого родителя, полученный им у своего налогового агента (письмо Минфина РФ от 29.07.2009 № 03-04-06-01/196).

Если есть право на несколько стандартных вычетов

Если налогоплательщик (в соответствии с категорией) имеет право на несколько вычетов (3000 и 500 рублей), то ему предоставляется один вычет - максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на детей, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 или 500 рублей.

Кто предоставляет стандартные вычеты

Работодатель

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом (работодателем). Если налогоплательщик работает у нескольких работодателей, то вычеты он может получать по своему выбору только у одного из них на основании письменного заявления и оригиналов документов подтверждающих право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, то стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом по Форме 2-НДФЛ.

Если сотрудник организации обратился с заявлением о стандартном налоговом вычете и приложил документы, подтверждающие право на данный вычет, то у организации нет оснований для отказа в предоставлении вычета (письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.08.2009 20-14/3/087475@).

В ситуации, когда сотрудник обратился за вычетом на ребенка в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка, работодатель уменьшает на сумму вычета его доходы за тот период, в котором фактически поданы заявление и документы. Вычет по доходам, полученным в предшествующем году (в котором родился ребенок), работник вправе получить самостоятельно путем представления налоговой декларации по НДФЛ и подтверждающих документов в инспекцию по месту жительства (письмо Минфина России от 25.09.2013 № 03-04-06/39802).

Если сотрудник работает в организации с начала года, а заявление и подтверждающие документы на получение стандартного налогового вычета на ребенка предоставил в этом же году, но позднее, работодатель вправе предоставить вычет с начала налогового периода (письмо Минфина РФ от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Налоговый орган

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговый орган пересчитывает налоговую базу с учетом стандартных вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ). Для этого налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
• документы, подтверждающие право на такие вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, не переносится (письмо Минфина РФ от 21.07.2009 № 03-04-05-01/574).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающегося частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, для расчета стандартных налоговых вычетов учитывают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, уже уменьшенный на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель может воспользоваться социальным вычетом, только если он применяет общую систему налогообложения. Если же он перешел на УСН, то он освобожден от уплаты НДФЛ и уплачивает единый налог по ставкам 6% (если объектом налогообложения являются доходы) и 15% (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов). Поэтому применение социального налогового вычета (а также имущественного, стандартного и профессионального) при УСН невозможно (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 № 480-О-О).

Расходы на благотворительные цели

Кто имеет право на вычет

На социальный вычет по расходам на благотворительность имеют право налогоплательщики, перечисляющие доходы на благотворительные цели:

• в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд,
• в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 02.03.2010 № 03-04-05/8-78 дал отрицательный ответ на вопрос о получении социального вычета по НДФЛ, если на благотворительность были переданы не денежные средства, а иное имущество.

С 1 января 2012 согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.2011 № 328-ФЗ социальный налоговый вычет будет представляться налогоплательщикам, перечисляющим доходы в виде пожертвований:

• благотворительным организациям;
• социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
• некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
• некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным закономот 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"
  При возврате пожертвования налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Документальное подтверждение

В качестве документального подтверждения произведенных расходов налогоплательщик предоставляет платежные документы (квитанции, платежные поручения и т.п.), подтверждающие перечисление налогоплательщиком от своего имени денежных сумм на благотворительность.

Расходы на обучение

Кто имеет право на вычет

На социальный вычет на обучение имею право налогоплательщики, оплачивающие (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• свое обучение в образовательных учреждениях;
• обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
• обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Если налогоплательщики, выполнявшие обязанности опекуна или попечителя, после прекращения опеки или попечительства оплачивают дневное обучение своих бывших подопечных до 24 лет, то они тоже имеют право на данный социальный вычет.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Федеральным законом от 03.06.2009 № 120-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ внесено дополнение о том, что право на получение социального налогового вычета на обучение распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение своего ребенка по очно-заочной форме обучения в высшем учебном заведении, не предоставляется (письмо Минфина РФ от 20.10.2010 № 03-04-05/5-632).

Право на получение социального налогового вычета на обучение лицом, не являющимся родителем, опекуном или попечителем обучающегося ребенка, пп.2 п. 1 ст. 219 НК РФ РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 15.07.2009 № 03-04-05-01/553), в том числе бабушкой ребенка  (Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-04-05/7-177).

В Письме Минфина РФ от 18.02.2010 № 03-05-06-03/15 делается вывод, что предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Статья 219 НК РФ (в которой зафиксировано право налогоплательщика на получение вычета) не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями, поэтому социальный налоговый вычет по НДФЛ можно получить и при оплате обучения в форме профессиональной переподготовки в иностранном образовательном учреждении. Такой вывод содержится в письме Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-04-05/7-109. Статус иностранного учебного заведения можно подтвердить, например, справкой, выданной данным учреждением (письмо ФНС РФ от 23.06.2006 № 04-2-02/456).

Если учебный центр при колледже может быть отнесен к образовательным учреждениям (при наличии соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения), то налогоплательщик - родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка в указанном учреждении (письмо Минфина РФ от 17.09.2008 № 03-04-05-01/349).

Социальный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ).

Если плату за обучение налогоплательщика вносило третье лицо, являющееся заемщиком по отношению к налогоплательщику (заимодавцу), на основании договора займа, то оснований для предоставления социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение, оплаченное заемщиком по договору займа, не имеется (письмо Минфина РФ от 19.08.2010 № 03-04-05/7-477).

Если оплата обучение производится c использованием целевого займа (кредита), предоставленного банком, то сумма уплаченных процентов в состав налогового вычета не включается (письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/7-851).

Если договор с учебным заведением заключил обучающийся, а согласно дополнительному соглашению к этому договору оплачивать обучение может как обучающийся, так и родитель, налоговый вычет предоставляется каждому из них в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (письмо Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391).

По вопросу о том, могут ли подтверждающие документы быть оформлены как на самого налогоплательщика-родителя, так и на ребенка, нет единой позиции. Так, налоговые органы считают, что предоставление вычета правомерно, если в соответствующем заявлении налогоплательщик указал, что он (родитель) дал поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору, который был заключен родителем (письма УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 № 20-14/4/073837@, от 16.09.2009 № 20-14/4/096655). Минфин России же придерживается иной точки зрения. В письме от 13.09.2013 № 03-04-05/37885 финансовое ведомство указало, что договор на обучение и квитанции об оплате, оформленные на имя сына, лишают налогоплательщика-родителя права на налоговый вычет.

Нередки случаи, когда налогоплательщик оплачивает одним платежом весь многолетний период обучения. Однако это может повлечь негативные последствия. Так, в письме от 14.10.2013 № 03-04-05/42719 Минфин России указал, что налоговый вычет применяется только в том периоде, в котором фактически понесены расходы на обучение. Перенос налогового вычета на более поздние налоговые периоды не предусмотрен. Таким образом, если стоимость обучения превышает установленные НК РФ пределы, вычет можно применить только за год оплаты.

Размер вычета

За свое обучение - в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на обучение за счет собственных средств, но не более ограничения: ОБЩАЯ СУММА социальных вычетов принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

Исключение составляют расходы на дорогостоящее лечение и обучение детей (п. 2 ст. 219 НК РФ).

За обучение детей вычет предоставляется в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на это обучение за счет собственных средств, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Если в результате получения имущественного и иных налоговых вычетов налоговая база за соответствующий налоговый период оказалась равной нулю, дополнительно получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение не представляется возможным, поскольку будут отсутствовать доходы, которые могут быть уменьшены на сумму расходов на обучение (письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229).

Документальное подтверждение

Для получения социального налогового вычета на обучение налогоплательщик должен предоставить (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика за обучение;
• копию договора на обучение;
• копию лицензии образовательного учреждения;
• документы об оформлении академического отпуска, если таковой имел место.

Физическое лицо для получения социального налогового вычета обязано представить в инспекцию в качестве платежного документа, подтверждающего его фактические расходы на обучение, копию платежного поручения или банковской выписки по счету. Мемориальный ордер не может быть принят в качестве документа, подтверждающего факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2009 № 20-14/4/020538@).

В качестве подтверждающего документа при оплате услуг через терминалы самообслуживания может быть представлено извещение, если оно содержит следующую информацию: фамилию, имя, отчество налогоплательщика (физического лица, оплатившего обучение), назначение платежа (плата за обучение), наименование получателя платежа (полное наименование образовательного учреждения, имеющего лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг), размер уплаченной суммы со ссылкой на дату и номер договора налогоплательщика с образовательным учреждением на обучение, дату перечисления денежных средств (письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/5-232).

Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов, а также копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения. При этом подлинники документов должны быть предъявлены работнику налогового органа при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Сотрудник налогового органа должен поставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом. При этом справка по форме 2-НДФЛ представляется налогоплательщиком в оригинале (письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.04.2009 № 20-14/4/034564@).

Более подробно порядок получения родителем социального налогового вычета по НДФЛ в случае оплаты обучения своего ребенка в образовательном учреждении по очной форме обучения изложен в письме УФНС по г. Москве от 03.04.2008 № 28-10/032965. Для получения социального вычета на обучение ребенка налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:

1. письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение. Заявление в произвольной форме представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года, в котором были произведены расходы на обучение;
2. заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год. Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении социального вычета;
3. справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);
4. копию договора на обучение. Для получения вычета на обучение ребенка или подопечного в договоре должна быть указана очная форма обучения. Договор может быть заключен как с налогоплательщиком-родителем (опекуном, попечителем), так и с учащимся. Когда договор заключен на имя одного родителя, а платежные документы оформлены на второго, социальный налоговый вычет предоставляется тому из них, кто оплатил обучение (на чье имя оформлены платежные документы). В договоре на обучение должны быть указаны размер и форма оплаты за обучение. Сумма расходов, указанных в платежных документах, должна соответствовать сумме, указанной в договоре. В случае увеличения стоимости обучения в периоде, за который налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо представить документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы;
5. копию лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг (в случае, если в договоре отсутствуют реквизиты данной лицензии). Получить налоговый вычет можно и при обучении в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, а также за период, в котором налогоплательщик или его ребенок либо подопечный находились в академическом отпуске, оформленном в установленном порядке в процессе обучения;
6. платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за обучение. Налогоплательщик может получить вычет только в том случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за обучение. Факт оплаты подтверждается платежными документами: квитанцией к приходному кассовому ордеру, чеком кассового аппарата, банковскими платежными документами. Платежные документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета. В случае если квитанции оформлены на самого обучаемого ребенка, то в соответствующем заявлении налогоплательщиком-родителем (опекуном) указывается, что им было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем (опекуном) денежные средства для оплаты обучения в соответствии с договором, заключенным с учебным заведением родителем (опекуном). См. также письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-05-01/266.  В письме Минфина РФ от 19.08.2010 № 03-04-05/7-470рассмотрена ситуация, при которой договор и платежные документы оформлены на мать, и делается вывод, что оснований для предоставления социального налогового вычета дочери, которая работает и получает доход, облагаемый НДФЛ, не имеется. Доверенность, выданная дочерью матери на оплату обучения, не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения;
7. копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика. Налогоплательщик, претендующий на вычет в связи с обучением ребенка, представляет копию свидетельства о рождении или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства).

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам независимо от того, где территориально расположено образовательное учреждение - на территории РФ или за рубежом. УФНС РФ по г. Москве в письме от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@ разъяснило, какие документы необходимо представить для получения социального налогового вычета по НДФЛ за обучение ребенка на платной основе в образовательном учреждении за рубежом. Это (кроме указанных выше в п.1-4, 7):

• предусмотренные законодательством иностранного государства документы, подтверждающих статус иностранного образовательного учреждения;
• документы, подтверждающих фактические расходы за обучение.

Ко всем подтверждающим документам должны прилагаться нотариально заверенные переводы на русский язык.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику за тот налоговый период, в котором им фактически были произведены расходы на обучение. При этом НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве получить данный вычет в последующих налоговых периодах при условии наличия документально подтвержденных расходов. По расходам на обучение ребенка, осуществленным в 2008 году, физическое лицо может воспользоваться правом на этот вычет в течение трех лет - с 2009 г. по 2011 г. включительно.

Расходы на лечение

Кто имеет право на вычет

На социальный вычет на лечение имеют право налогоплательщики, оплачивающие в налоговом периоде за счет собственных средств:

• медицинские услуги, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ и индивидуальными предпринимателями, имеющими соответствующую лицензию,

• медицинские услуги, оказанные супругу (супруге), его родителям и (или) детям (а с 01.01.2013 - усыновленным детям и детям, находящихся под опекой) в возрасте до 18 лет в медучреждениях РФ или у индивидуальных предпринимателей (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФот 19.03.2001 № 201),

  Сумма расходов, затраченная на стационарное лечение и пребывание в одноместной палате не включается в сумму налогового вычета, поскольку такие услуги не содержатся в указанном перечне (письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.09.2009 № 20-14/4/093959@).

• приобретение за счет собственных средств медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201), назначенных им лечащим врачом.

При применении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

С 1 января 2008 года при применении социального налогового вычета на лечение учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет

Социальный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на лечение предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации за тот налоговый период, в котором такие расходы были понесены, вне зависимости от того, что фактическое оказание услуг медицинским учреждением может производиться в следующем налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 01.12.2009 № 03-04-05-01/843).

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных только по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг.  Необходимым условием предоставления социального налогового вычета при заключении налогоплательщиком договоров добровольного личного страхования, а также договоров добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет является представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на уплату страховых взносов. При этом пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ не содержит положений о представлении налогоплательщиком иных документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, при наличии документов, подтверждающих уплату страховых взносов по указанным договорам добровольного страхования (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2010 № 20-12/4/023119@).

Обратите внимание: если договор добровольного личного страхования заключен от лица организации, в которой работает налогоплательщик, в его пользу, то право на социальный вычет сохраняется за ним при условии, что страховые взносы по такому договору удерживаются из его зарплаты (письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-07/2789 (направлено письмом ФНС России от 30.01.2014 № БС-4-11/1561@)).

Предоставление социального налогового вычета по страховым взносам, уплаченным по договорам добровольного личного страхования, предполагающим выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, в НК РФ не предусмотрено (письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 № 20-14/4/026447).

Документальное подтверждение

Вычет сумм оплаты стоимости лечения производится при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Для получения социального налогового вычета на приобретение медикаментов налогоплательщик должен представить рецепт по форме № 107/у, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2007 № 110, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Подробно о документах, подтверждающих право налогоплательщика на получение социального налогового вычета на лечение см. письмо ФНС РФ от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, а также письма УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 № 28-10/026561, от 16.09.2009 № 20-14/4/096686@.  Так, только при наличии справки об оплате медицинских услуг, выданной учреждением здравоохранения, оказывавшим физическому лицу медицинские услуги на возмездной основе, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 20-14/4/127356@).  Если налогоплательщик представил в налоговый орган документы для получения социального налогового вычета и в платежных документах указано третье лицо, которому налогоплательщик выдал доверенность, не оформленную нотариально, он вправе получить социальный вычет при представлении указанной доверенности (письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2010 № 20-14/4/024732@).

Для подтверждения права на социальный налоговый вычет в связи с покупкой оборудования для проведения дорогостоящего лечения физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту жительства Декларацию 3-НДФЛ, заявление на вычет и пакет документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет. УФНС РФ по г. Москве в письмах от 08.09.2008 № 28-10/085806@ и от 12.05.2009 № 20-14/4/046501 разъясняет, что в данный пакет входят:

• справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы с указанием соответствующего кода медицинской услуги, так как отнесение медицинской услуги к дорогостоящему виду лечения находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего такую справку;
• платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств за лечение;
• договор с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;
• выписной эпикриз, подтверждающий использование приобретенного оборудования при проведении дорогостоящего лечения;
• справка (справки) о доходах налогоплательщика (форма 2-НДФЛ);
• копия свидетельства о рождении налогоплательщика, подтверждающая родственные отношения с лицом, для которого приобретено медицинское оборудование.
• копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги), свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего родителя (родителей), либо свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет.

Налогоплательщик - физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов, направленных на приобретение материала для хирургического вмешательства, при условии представления следующих документов: заявления; налоговой декларации по НДФЛ (за налоговый период, в котором фактически были произведены расходы); копии свидетельства о рождении; справки (справок) по форме 2-НДФЛ; документов, подтверждающих факт приобретения материала (платежные документы) и его использования медицинским учреждением в ходе проведения операции (выписной эпикриз из истории болезни) (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.03.2009 № 20-14/4/026195@).

Размер вычета

В сумме фактических расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств, но не более ограничения: общая сумма социальных вычетов принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде. Исключение составляют расходы на дорогостоящее лечение и обучение детей (п. 2 ст. 219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Если в течение налогового периода налогоплательщик оплачивал медицинские услуги и дорогостоящее лечение, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом и в сумме, уплаченной за медицинские услуги (в размере фактически произведенных расходов в сумме, не превышающей ограничение) и, кроме того, в сумме, уплаченной за дорогостоящие виды лечения (в размере фактических расходов) (письмо Минфина РФ от 11.03.2008 № 03-04-05-01/66).

Пенсионные и страховые взносы

Кто имеет право на вычет

С 1 января 2008 года налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде:

• пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом;
• страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется и в том случае, если вышеуказанные взносы уплачены по договорам, заключенным не только в свою пользу, но и в пользу членов семьи и близких родственников: супругов, родителей, детей, усыновителей, усыновленных, дедушки, бабушки, внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер, детей-инвалидов, находящихся под опекой и попечительством. До 1 января 2014 года к числу этих лиц относились только супруг, родители (усыновители), дети-инвалиды (в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством).

С 1 января 2009 при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком:

• документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,
• либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.
  
  Форма Справки утверждена приказом ФНС РФ от 02.12.2008 № ММ-3-3/634@. Такую справку работодатель должен выдать своему работнику в случае, если работник желает заявить социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере уплаченных через организацию дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (но не более 120 000 руб.). Эта справка прилагается к соответствующему заявлению налогоплательщика и подается им по окончании налогового периода (года) в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета

Социальный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в налоговом периоде. А если у налогоплательщика есть право на несколько социальных вычетов в одном налоговом периоде, то их общая сумма не может превышать 120000 рублей в налоговом периоде.

Документальное подтверждение

Социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при выполнении следующих условий:

• расходы налогоплательщика документально подтверждены;
• взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Напомним, что только один этот вид социальных вычетов можно получить у работодателя. Указанная возможность появилась у граждан с начала 2010 года.

Поскольку пенсионные взносы перечисляются каждый месяц, Минфин РФ (письмо от 08.07.2010 № 03-04-06/7-142) считает, что вычет можно предоставлять ежемесячно (до момента, когда сумма уплаченных в течение года взносов превысит 120 тыс. руб.). В письме Минфина РФ от 15.09.2010 № 03-04-06/6-216 разъясняется, что при обращении к работодателю за представлением социального вычета по НДФЛ не с первого месяца налогового периода 2010 года, вычет предоставляется с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, а не сначала года. Работодатель, предоставляющий работнику социальный вычет не должен требовать от сотрудника справку из ИФНС о том, что налоговая данный вычет не предоставляла. Если работодатель удерживает из зарплаты работника пенсионные взносы в одном месяце, а перечисляет их в соответствующий фонд в другом месяце, то вычет предоставляется за месяц, в котором были перечислены взносы (письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-04-06/29815).

Для получения вычета в налоговой инспекции налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заявление о предоставлении вычетов, налоговую декларацию 3-НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.

Документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию, произведенные в период с 1 января 2007 года, в частности, являются:

• договор негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, в соответствии с которым (которыми) вкладчик обязуется уплачивать взносы,
• платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных и (или) страховых взносов налогоплательщиком - вкладчиком, 
  
  Если уплата взносов за налогоплательщика (по его заявлению) производится с расчетного счета работодателя, а налогоплательщик затем возмещает эти суммы работодателю, то социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. При этом к подтверждающим документам прилагаются соответствующие платежные поручения и справка работодателя о возмещении налогоплательщиком указанных расходов (письмо ФНС РФ от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@).
• документы, подтверждающие родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал взносы,
• копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ в случае отсутствия ссылки на реквизиты этой лицензии в договоре (письмо ФНС РФ от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@).

Документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", являются:

• платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов налогоплательщиком,
• либо справка налогового агента об уплаченных суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.12.2008 № ММ-3-3/634@.

Если есть право на несколько социальных вычетов

Налогоплательщик может получить социальные налоговые вычеты по всем основаниям, на которые он имеет право.

С 1 января 2009 года общая сумма социальных вычетов (на обучение, лечение, негосударственное пенсионное страхование) принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде. Исключение составляют расходы на дорогостоящее лечение и обучение детей (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде расходовал средства на обучение, медицинское лечение, уплату взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, то он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета - 120000 рублей за налоговый период.

Порядок предоставления социальных вычетов

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика по окончании налогового периода.

Для получения социальных налоговых вычетов налогоплательщик должен предоставить:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ,
• справку 2-НДФЛ от налогового агента,
• соответствующие платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (на благотворительность, обучение, лечение, пенсионные и страховые взносы).
  Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом (письмо ФНС от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@).

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Физические лица, не имеющие в течение налогового периода облагаемого налогом дохода, в том числе пенсионеры, не имеющие иных источников дохода, кроме пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовой пенсии, назначенной в порядке, установленном действующим законодательством, не вправе получить имущественный налоговый вычет (письмо УФНС России по г. Москве  , письмо Минфина России от 16.12.2009 № 03-04-05-01/1000).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - п. 10 ст. 220 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо от 09.07.2010 № 03-04-05/7-385), имущественный налоговый вычет по НДФЛ по доходам за текущий год не может применяться в отношении зарплаты, начисленной за предыдущий год, а выплаченной в текущем периоде.

К доходам индивидуального предпринимателя, получаемым от осуществления им тех видов деятельности, по которым он является плательщиком ЕНВД, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Но если такой индивидуальный предприниматель получает другие доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-04-05-01/510).

Продажа жилья, имущества

Кто имеет право на вычет

На имущественный вычет имеют право налогоплательщики - резиденты РФ в случаях:

• продажи имущества, в частности, жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества (до 01.01.2014 - пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ); 
  
  Не завершенный строительством жилой дом, право собственности на который зарегистрировано в установленном порядке, не признается жилым помещением, но для целей налогообложения подпадает под понятие "иное имущество" (письмо Минфина России от 10.03.2010 № 03-04-05/9-93). 
  
  Если собственник проданного жилья - ребенок, то родители, являясь его законными представителями, могут заявить налоговый имущественный вычет в части дохода от продажи жилья. Для этого им нужно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ от имени ребенка (письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230); 
  
  При продаже коллекции монет, гравюр, картин и иных предметов старины физическому лицу предоставляется имущественный вычет в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 20.07.2009 № 03-04-05-01/574);
• уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) после 01.01.2014 (ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ). До указанной даты вычет при уступке права требования по договору долевого строительства не применяется (письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-04-05/2-461, от 21.10.2009 № 03-04-05-01/750, ФНС России от 24.04.2006 № 04-2-03/86@, определения Верховного Суда РФ от 29.01.2010 № 5-В10-5, от 18.11.2009 № 18-В09-63). Вместо получения вычета до 01.01.2014 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов от уступки прав требования по договору от участия в долевом строительстве. После 01.01.2014 - вместо получения вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ);
• получения выкупной цены, уплаченной в рамках соглашения о выкупе (до 01.01.2014 – пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ , после указанной даты - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При изъятии земельного участка с собственником этого участка заключается соглашение о выкупе, которое представляет собой обязательство Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемое имущество его собственнику (ст.281 ГК РФ). Право на имущественный вычет в данном случае предоставляется в общем порядке - на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 08.05.2008 № 03-04-05-01/158, письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-05/10-416).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может воспользоваться каждым из имущественных налоговых вычетов (на приобретение и продажу жилья), при условии что ранее имущественным налоговым вычетом на приобретение жилья он не пользовался (письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-05-01/448).

Кто не вправе применять данный вычет

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества не могут применять:

• физлица при реализации ценных бумаг (до 01.01.2014 - ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ; письма Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-05/2-431, от 09.03.2010 № 03-04-06/2-27, от 24.12.2009 № 03-04-05-01/1022, Определение Конституционного Суда РФ от 17.12.2009 № 1615-О-О).
• индивидуальные предприниматели при продаже имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (до 01.01.2014 - абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). То же касается имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, а затем было продано (письмо Минфина России от 06.07.2009 № 03-04-05-01/531). 
  
  Нежилое помещение, используемое в целях осуществления предпринимательской деятельности, признается основным средством индивидуального предпринимателя. На основное средство начисляется амортизация, которая уменьшает сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
  Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, Налоговым Кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.08.2008 № 03-04-05-01/303).

Какие доходы уменьшаются

Имущественный вычет, связанный с продажей жилья, иного имущества (за исключением ценных бумаг), уменьшает только доходы, полученные при продаже данного жилья, имущества в данном налоговом периоде. То есть величина других доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%, за данный налоговый период, на сумму этого вычета не уменьшается.

Размер вычета

Размер данного имущественного вычета зависит от величины временного периода, в течение которого налогоплательщик владел проданным жильем, имуществом и от вида продаваемого имущества. Так например:

• срок нахождения в собственности выделенного нежилого помещения следует считать начиная с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-04-05-01/86).
  
  Если налогоплательщик приобрел квартиру, перевел ее в недвижимое имущество, а затем продал, то по мнению Минфина России при определении имущественного вычета нужно принимать во внимание срок нахождения в собственности налогоплательщика этой квартиры именно в качестве нежилого помещения, а не полный срок владения данной квартирой (письмо Минфина России от 21.08.2008 № 03-04-05-01/309);
• право собственности на жилое помещение в порядке приватизации подтверждает Договор передачи, зарегистрированный в органах юстиции, и свидетельство о государственной регистрации права;
• срок нахождения в собственности квартиры считается с даты свидетельства о государственной регистрации права собственности на эту квартиру.

Срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика считается с даты регистрации права собственности на нее в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и не учитывает нахождение квартиры в пользовании налогоплательщика с момента ее получения по акту передачи до даты регистрации права собственности (письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-04-05-01/415).

 

В собственности менее трех лет

Если проданное жилье, имущество (за исключением ценных бумаг) находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то размер имущественного вычета ограничивается. В этом случае вычет предоставляется:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей (до 01.01.2014 - пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). 
  
  При продаже принадлежащих налогоплательщику на праве собственности менее трех лет объектов недвижимости налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом периоде в размере, не превышающем в целом по всем объектам 1 000 000 рублей - письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-04-05-01/282.  При продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находящихся в собственности менее трех лет, физлицо может одновременно по одной квартире применить имущественный вычет в размере не более 1 млн. руб., а по другой - уменьшить облагаемый НДФЛ доход от ее продажи на расходы по ее приобретению (письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-04-05/9-3622);
• в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих с 2010 года 250 000 рублей (до 2010 года - 125 000 рублей) (до 01.01.2014 - пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).  Учитывая, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, этот объект относится к иному имуществу, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере 250 000 рублей (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-08/10-1999). 
  Каких-либо ограничений в отношении количества объектов иного имущества, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в ст. 220 НК РФ не установлено. Размер имущественного налогового вычета по иному имуществу не может превышать 250 000 рублей (до 2010 года - 125 000 рублей) по каждому объекту (письмо Минфина России от 08.12.2009 № 03-04-05-01/888).

В собственности три года и более

С 1 января 2009 года при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, их не нужно декларировать. (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-04-05/9-656, от 11.08.2010 № 03-04-05/7-445, от 23.04.2010 № 03-04-05/1-218, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 № 20-14/4/0737944, от 05.07.2010 № 20-14/4/069824).

Совместная собственность

Если налогоплательщик реализует имущество, находящееся в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (если имущество находится в общей совместной собственности) (до 01.01.2014 - абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если доли в продаваемой квартире находились в собственности налогоплательщиков более трех лет, то налогоплательщикам может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры пропорционально их долям. Если же доли в продаваемой квартире находились в собственности налогоплательщиков менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры, пропорционально его доле, но не превышающий 1 млн. руб. (письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-04-05-01/166).

В целях применения имущественного вычета при продаже супругом недвижимости, полученной в результате раздела общего имущества, срок владения такой недвижимостью исчисляется с момента ее приобретения в совместную собственность в период брака (письмо ФНС России от 06.10.2009 № 3-5-04/1491).

В ст. 220 НК РФ не установлено ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет. В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-04-05-01/192).

Если продается имущество, приобретенное в общую долевую собственность, как единый объект права собственности, то размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) в собственности. А при продаже по одному договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре, распределение вычета не осуществляется. То есть, в случае распоряжения отдельно взятой долей в праве на квартиру, находящейся в общей долевой собственности, собственник данной доли может получить вычет в полном объеме (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П).

Замена вычета расходами

Вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (до 01.01.2014 - абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 2 и пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Налоговым Кодексом не определен перечень документов, представляемых налогоплательщиком при продаже транспортного средства в подтверждение произведенных расходов на его приобретение. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.05.2009 № ШС-22-3/370@, в качестве документа, подтверждающего факт несения расходов на приобретение транспортного средства, может выступать, в частности, расписка о получении денежных средств, выданная продавцом транспортного средства. Кроме того, справка-счет, выдаваемая юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, по сути своей подтверждает факт осуществления сделки купли-продажи транспортного средства, а также выполняет функцию расписки.

К расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относится, в частности, стоимость таможенного оформления автомобиля, приобретенного в иностранном государстве, а также суммы оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством. По мнению Минфина России уменьшать доходы, полученные от продажи автомобиля, на расходы, связанные с приобретением полиса ОСАГО, неправомерно, так как данные расходы не относятся к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля (письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-04-05-01/864).

Расходы, связанные с получением этих доходов, учитываются в суммах, как относящихся к данному налоговому периоду, так и к налоговым периодам, предшествующим ему. Возможность учета при определении налоговой базы за налоговый период расходов, относящихся к последующим налоговым периодам, НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 11.03.2009 № 03-04-05-01/122).

Налогоплательщик не может уменьшать доход от продажи квартиры на расходы, связанные с приобретением другой квартиры (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-05-01/469).

Если физическим лицом продается квартира, приобретенная с использованием средств ипотечного кредита и уплатой процентов, то согласно разъяснениям, приведенным Минфином России в письме от 26.11.2010 № 03-04-05/9-690, уплаченные банку проценты за пользование заемными (кредитными) средствами по покупке квартиры не уменьшают налоговую базу по НДФЛ при продаже квартиры, так как они не связаны с получением доходов от ее реализации. Расходы по уплате процентов по ипотечному кредиту могли быть учтены в составе имущественного налогового вычета при покупке квартиры, если налогоплательщик имел на него право.

Если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 02.07.2009 № 03-04-07-01/220).

По правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. К таким расходам относятся расходы на приобретение прав требования и на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение указанных прав требования. При этом из кредитного договора должно следовать, что полученный кредит был предназначен для приобретения прав требования по договору инвестирования строительства, которые в дальнейшем были переуступлены (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-05-01/125).

В письме Минфина России от 15.04.2010 № 03-04-05/7-202 рассмотрена ситуация, при которой налогоплательщик для оплаты взноса по договору участия в долевом строительстве заключил кредитный договор, предусматривающий обязательное страхование имущества, передаваемого в залог, от риска утраты или повреждения. По мнению финансового ведомства, эти дополнительные расходы не направлены непосредственно на оплату взноса по договору участия в долевом строительстве, поэтому для уменьшения облагаемых налогом доходов полученных при уступке права требования, оснований не имеется.

Если при приобретении квартиры по договору инвестирования налогоплательщик, согласно указанному договору оплачивает страховой полис, то он также не вправе при реализации квартиры уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи квартиры, на сумму расходов, связанных с приобретением страхового полиса. По мнению Минфина России (письмо от 17.11.2010 № 03-04-05/7-676 вышеназванные дополнительные расходы не направлены непосредственно на оплату взноса по договору инвестирования.

Расходы налогоплательщика должны быть:

• документально подтверждены,
• и фактически произведены самим налогоплательщиком (то есть все чеки, квитанции и прочие документы, подтверждающие данные расходы, выписаны на имя налогоплательщика).

Кто предоставляет вычет

Имущественный налоговый вычет в связи с продажей жилья, имущества (за исключением имущественных налоговых вычетов при реализации ценных бумаг) предоставляет налоговый орган (до 01.01.2014 - п. 2 ст. 220 К РФ, после указанной даты - п. 7 ст. 220 НК РФ).

Документальное подтверждениее

Для получения имущественного вычета при продаже жилья, имущества налогоплательщик по окончании налогового периода должен предоставить в налоговый орган:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ,
• заявление о предоставлении вычета. Заявление предоставляется при получении вычетов за 2009 год и ранее, а при получении вычетов за 2010 год и далее заявление не предоставляется.
• документы о собственности, подтверждающие время нахождения в собственности налогоплательщика проданного жилья, имущества,
• документы о сделке, подтверждающие величину дохода налогоплательщика от продажи жилья, имущества,
• документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи жилья, имущества (если вместо права на имущественный вычет налогоплательщик уменьшает сумму доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов).

Реализация доли в уставном капитале организации

Если налогоплательщик продает долю (часть доли) в уставном капитале организации, то этот налогоплательщик:

• вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (до 01.01.2014 - абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), то есть по приобретению этой доли;
• до 01.01.2014 не вправе использовать имущественный налоговый вычет, предоставляемый при продаже жилья, имущества. После указанной даты - можно применить имущественный вычет (ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

В отношении доходов налогоплательщика от продажи организации доли в уставном капитале данная организация является налоговым агентом по НДФЛ. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Но сделать это он сможет только при подаче в налоговые органы налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 05.06.2008 № 03-04-06-01/160).

Реализация ценных бумаг

При определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами следует руководствоваться положениями ст. 214.1 НК РФ.

Имущественный вычет в размере суммы, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, предоставляется только в том случае, если налогоплательщик продал эти ценные бумаги ДО 1 января 2007 года.

Начиная с 1 января 2007 года, доходы, полученные при продаже ценных бумаг, можно уменьшить для целей расчета налога на доходы физических лиц ТОЛЬКО на документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Расходы на приобретенные, но не проданные ценные бумаги, при определении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина РФ от 11.06.2008 № 03-04-05-01/200).

До 1 января 2010 г. доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определялся как разница между доходами от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение. При расчете налоговой базы по НДФЛ плательщик мог сам выбирать метод учета расходов на приобретение ценных бумаг. Его следовало указывать в декларации. С 1 января 2010 г. при реализации ценных бумаг указанные расходы признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (письмо Минфина РФ от 15.03.2010 № 03-04-05/2-97);  возможность изменения метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-04-05/2-173). При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется. В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры) (письмо Минфина РФ от 27.02.2008 № 03-04-05-01/34).

Если налогоплательщик реализует подаренные ему акции, то он сможет уменьшить доходы от реализации этих акций только на на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных акций, поскольку, расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют (письмо Минфина РФ от 28.01.2008 № 03-04-05-01/17).

Если налогоплательщик реализует ценные бумаги, полученные им по наследству, то он сможет уменьшить доходы от реализации этих ценных бумаг только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг (письма Минфина РФ от 02.07.2009 № 03-04-05-01/512,от 11.06.2008 № 03-04-05-01/199),  а также на сумму расходов, понесенных данным физическим лицом при получении этих бумаг в собственность (письмо УФНС РФ по г. Москвеот 11.06.2010 № 20-14/4/061941).

С 1 января 2011 года освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, приобретенных налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 г., при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 02.12.2011 № 03-04-05/3-990)

Приобретение жилья, новое строительство

Кто имеет право на вычет

На имущественный вычет, связанный с приобретением, строительством жилья, имеют право налогоплательщики которые в течение налогового периода расходовали средства на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2014 установлена возможность родителей (опекунов, попечителей, усыновителей и приемных родителей) получать имущественные вычеты при приобретении (строительстве) жилья и за счет средств этих физлиц в собственность их несовершеннолетних детей (подопечных).

Если на садовом земельном участке физлицо построило жилое строение, и дачный дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом (в настоящее время порядок признания помещения жилым установлен постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47), то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (с 01.01.2014 - пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Данный вывод содержится в письме Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-05/7-4344).

Данный имущественный налоговый вычет можно использовать в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (после 01.01.2014 - пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ)). Соответственно, имущественный вычет предоставляется на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Кроме того, налогоплательщик может воспользоваться вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом..

Данная норма распространяется на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета при приобретении земельных участков возникло начиная с 1 января 2010 г. (письмо Минфина РФ от 31.03.2010 № 03-04-05/9-150).

УФНС России по г. Москве в письме от 03.09.2010 № 20-14/4/093146@ делает вывод, что покупатель земельного участка с жилым домом или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, только если сделка осуществлена после 1 января 2010 г.

По мнению Минфина России, в состав вычета в размере не более 2 000 000 руб. включаются расходы на приобретение, как земельного участка, так и жилого дома (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-0405/5-969, от 25.04.2011 № 03-04-05/7-297, от 16.03.2011 № 03-04-05/9-143, от 15.03.2011 № 03-04-05/9-131).
Однако у налоговых органов иная позиция. Они считают, что вычетом можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку (письма ФНС России от 27.06.2011 № ЕД-3-3/2168, от 29.04.2010 № ШС-17-3/0115@, УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 № 20-14/4/093146@@, от 27.04.2010 № 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 № 20-12/4/023979@).

Право на получение вычета сохраняется у налогоплательщика в течение трех лет после приобретения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

По мнению Минфина РФ налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию за данным имущественным вычетом и позже, поскольку НК РФ не содержит ограничений по срокам обращения налогоплательщиков в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета после возникновения права на его получение (письмо Минфина РФот 27.11.2009 № 03-04-05-01/836).

Использование данного налогового вычета может приводить либо к возврату налоговым органом ранее уплаченных сумм налога за предыдущий налоговый период, либо к удержанию налога налоговым агентом в меньших размерах в текущем налоговом периоде.

Если при покупке квартиры платежные документы и свидетельство о праве собственности на квартиру оформлены на одного из супругов, другой супруг также имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такой квартиры (письмо Минфина РФ от 27.02.2008 № 03-04-05-01/51).

Имущественный вычет, связанный с приобретением, строительством жилья, предоставляется налогоплательщику один раз в жизни (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (с 01.01.2014 -п. 11 ст. 220 НК РФ)).

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может воспользоваться каждым из имущественных налоговых вычетов (на приобретение и продажу жилья), при условии что ранее имущественным налоговым вычетом на приобретение жилья он не пользовался (письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-04-05-01/448).

Если физическое лицо приобретает квартиру по договору мены, то имущественный вычет предоставляется только по расходам, произведенным в денежной форме и подтвержденным платежными документами, т.е. в размере доплаты (письмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1160@@).

В Письме Минфина России от 02.04.2010 № 03-04-05/7-162 рассматривается часто встречающаяся ситуация, когда застройщик уклоняется от государственной регистрации договора долевого участия, и налогоплательщик вынужден обращаться в суд. Если право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда. Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения.

При продаже нескольких жилых помещений для временного проживания, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, по одному договору купли-продажи возможно получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 250 000 руб., поскольку жилые помещения для временного проживания не упомянуты в перечне имущества, от продажи которого имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб. Такие помещения относятся к "иному имуществу" (письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-05/7-336).

Когда вычет не применяется

Данный вычет не применяется в случаях (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (с 01.01.2014 - п. 5 ст. 220 НК РФ)):

• если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала.
• если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. 
  
  Если семья из трех человек (муж, жена, дочь) продала квартиру, которая находилась в общей долевой собственности, за 2000000 рублей, и приобрела другую квартиру за большую цену, а свидетельство о регистрации прав собственности было оформлено на жену, то доход от продажи квартиры у мужа и дочери не уменьшается на сумму расходов по приобретению другой квартиры (письмо Минфина РФ от 04.06.2010 № 03-04-05/9-311).
• если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - п. 5 ст. 220 НК РФ). 
  
  Право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по наследству не переходит (письмо Минфина России от 31.05.2010 г. № 03-04-05/7-2977). 
  
  До 01.01.2014 опекун не может получить имущественный налоговый вычет при приобретении им квартиры для своего подопечного, так как такая норма не предусмотрена ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-05/7-324). Однако с 01.01.2014, благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители) вправе получать имущественный вычет в размере фактических затрат при приобретении (строительстве) объекта недвижимости для их несовершеннолетних детей, а также погашать проценты по кредитам (займам), израсходованным на такое приобретение (строительство). 
  
  Если в свидетельстве о государственной регистрации права указано "жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке", то при приобретении указанного жилого строения физлицо не вправе получить имущественный вычет по НДФЛ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.03.2010 № 20-12/4/023979@@). 
  
  Если квартира была приобретена супругами в общую долевую собственность с равными долями, то, по мнению Минфина России (письмо от 08.09.2010 № 03-04-05/9-526), средства материнского (семейного) капитала, израсходованные на приобретение квартиры, уменьшают размер имущественного налогового вычета пропорционально доле каждого супруга.

Размер вычета

Имущественные вычеты, связанные с приобретением и строительством жилья, предоставляются в размере:

• фактически произведенных налогоплательщиком расходов;
• а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета в размере расходов на новое строительство либо приобретение жилья не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (до 01.01.2014 - абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты -пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом до 01.01.2014 если налогоплательщик приобретает объект недвижимости меньшей стоимости, то остаток вычета он не может использовать. С поправками, внесенными Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, после 01.01.2014 положение налогоплательщиков улучшается: они вправе переносить остаток вычета на другие приобретаемые объекты недвижимости до полного использования вычета в пределах 2 000 000 рублей.

Что касается сумм процентов по целевым займам (кредитам) на покупку и строительство жилья, то с 01.01.2014 в отношении имущественного вычета по ним Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ вводятся ограничения. Так, с 01.01.2014 такой вычет будет предоставляться только по одному объекту недвижимости с суммы процентов, не превышающей 3 000 000 рублей. До 01.01.2014 ипотечные заемщики могут без ограничений получать имущественный вычет с процентов на погашение кредитов и займов на покупку (строительство) жилья. Изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, не коснутся процентов по кредитам (займам), выданным до 01.01.2014.

Сумма предоставленного вычета уменьшает налоговую базу по НДФЛ за определенный налоговый период - календарный год. Это положение касается как сумм, израсходованных на приобретение жилья, так и сумм, направленных на погашение процентов. Налоговая база может быть одновременно уменьшена как на суммы, израсходованные на приобретение жилья, так и на суммы, направленные на погашение процентов (письмо ФНС России от 31.01.2008 № 04-2-03/0424).

Если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет по сумме, потраченной на приобретение жилого помещения, и процентам по целевому займу (кредиту), использованному на покупку жилья, он может применять вычет по этим суммам в любой последовательности. Например, начав с суммы процентов. Такой вывод следует из письма Минфина РФ от 20.08.2009 № 03-04-05-01/650. Налоговое законодательство не устанавливает очередность учета расходов по приобретению жилого помещения и погашению процентов по указанному целевому займу (кредиту) в сумме имущественного налогового вычета. При этом, разумеется, должны соблюдаться условия о документальном подтверждении произведенных расходов и наличии соответствующих правоустанавливающих документов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (до 01.01.2014 - абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - п. 9 ст. 220 НК РФ).

Вычет при общей долевой и общей совместной собственности (до 01.01.2014)

До 01.01.2014 если имущество приобретается в общую долевую либо общую совместную собственность, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При оплате расходов по строительству квартиры в платежных документах указан только один из супругов. Поскольку оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-04-05-01/745).

Если один из супругов уже использовал свое право на получение имущественного вычета, то имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более максимально возможной суммы - не более 1 млн. руб. (с 01.01.2008 – 2 млн. руб.) (письмо Минфина РФ от 30.05.2008 № 03-04-05-01/182).
Однако, по мнению ФНС России, изложенному в письме от 26.10.2009 № 3-5-04/15955, если один совладелец уже воспользовался правом на получение имущественного вычета, то это не лишает его права заявить вычет по другому объекту недвижимости, приобретенному в совместную собственность, в размере 0 руб. Это означает, что другой совладелец может воспользоваться вычетом в полном размере, но не более 2 млн. руб. (до 01.01.2008 – 1 млн. руб.).  В письме Минфина РФ от 03.03.2010 № 03-04-05/9-82 подтверждается вывод ФНС, а именно повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета не допускается, даже ели распределение имущественного вычета между супругами состоялось в соотношении 0 к 100.

Если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П, письмо УФНС России по г.Москве от 07.07.2008 № 28-10/064223@, письмо ФНС РФ от 09.04.2009 № ШС-17-3/78, письмо УФНС России по г.Москве от 10.09.2009 № 20-14/4/094718@.  Это не лишает ребенка права на получение данного вычета впоследствии (письмо Минфина РФ от 15.03.2010 № 03-04-05/9-101).  В письме Минфина РФ от 29.10.2010 № 03-04-05/7-651 дается ответ на вопрос о возможности возврата НДФЛ с доли несовершеннолетних детей при строительстве жилья. Отмечается, что согласно п. 2 резолютивной части Постановления № 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, в том числе при строительстве жилого дома, может дать только Конституционный Суд РФ. По мнению финансового ведомства, в рассматриваемой ситуации родитель, построивший жилой дом и оформивший его в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, может получить имущественный налоговый вычет.
В письме Минфина РФ от 19.10.2010 № 03-04-05/7-625, сделан следующий вывод: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (доли в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы. Если свидетельство оформлено на сына, мать не вправе получить имущественный налоговый вычет.

Передача права или отказ от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика не предусмотрены налоговым законодательством. Если налогоплательщики приобретают имущество в общую совместную собственность, то они могут согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними, в частности в отношении 100% и 0%. При этом налогоплательщик, выбравший долю вычета 0%, больше не сможет воспользоваться данным имущественным вычетом (письмо Минфина России от 15.10.2007 № 03-04-05-01/337).

Супруги вправе использовать любое соотношение в своем письменном заявлении на распределение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предельная сумма имущественного налогового вычета (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-04-05/7-107).

В случае приобретения налогоплательщиком по договору купли-продажи доли в жилом доме налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в размере произведенных расходов, но не более максимального размера (письмо Минфина РФ от 31.05.2007 № 03-04-06-01/169 ).

Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-05/7-437).

Вычет при общей долевой и общей совместной собственности (после 01.01.2014)

С 01.01.2014 редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ. Поэтому после 01.01.2014 каждый из совладельцев вправе получить указанный вычет в пределах 2 000 000 рублей. Кроме того, если один из совладельцев не обратился в инспекцию, он сохраняет право на получение такого вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.

Кредит на покупку жилья

Если до 01.01.2014 налогоплательщик - резидент берет в банке ипотечный кредит для покупки квартиры в России, то сумма уплаченных процентов по этому кредиту полностью вычитается из налоговой базы по НДФЛ (до 01.01.2014 - абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако с 01.01.2014 в отношении процентов по кредитам и займам на покупку и строительство жилья вводятся ограничения (Федеральный закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ). Так, с 01.01.2014 такой вычет будет предоставляться только по одному объекту недвижимости с суммы процентов, не превышающей 3 000 000 рублей. Обратите внимание, что изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, не коснутся процентов по кредитам (займам), выданным до 01.01.2014.

При этом надо помнить, что имущественный вычет в сумме уплаченных процентов по ипотечному кредиту предоставляется один раз в жизни.

По мнению Минфина России, если сумма полученного кредита превышает стоимость квартиры, для приобретения которой был взят данный кредит, то, по мнению чиновников, размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение квартиры, и общей суммы кредита (письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-04-05-01/780).

Имущественный налоговый вычет как в части расходов на строительство или приобретение жилья, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам на его приобретение, может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта жилья (письмо Минфина России от 05.10.2009 № 03-04-05-01/721).

С 1 января 2008 года доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, не признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Порядок освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья разъяснен в письме Минфина России от 05.02.2008 № 03-04-06-01/33.

Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 г., является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35% (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21). Необходимо помнить, что ставка 13% в этом случае применяется только после подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет (письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-04-06-01/93).

Если у налогоплательщика есть право на имущественный налоговый вычет, то доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов). Если имущественный налоговый вычет получен не полностью и часть его перешла на следующий налоговый период, то налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья, а также права на освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления (письмо Минфина России от 14.03.2008 № 03-04-06-01/58).

Физическим лицом была приобретена квартира с использованием ипотечного кредита. Позднее данному лицу был предоставлен работодателем другой беспроцентный заем, израсходованный на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры. Минфин России указал, что беспроцентный заем, предоставленный работодателем и израсходованный на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на приобретение квартиры. Поэтому доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким беспроцентным займом, израсходованным на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727).

Если налогоплательщик получил обычный потребительский кредит, а не целевой (для покупки квартиры), то при расчете имущественного налогового вычета он не сможет учесть суммы, направленные на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту (письмо Минфина России от 19.02.2009 03-04-05-01/67).

Право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), заключившие кредитный договор на приобретение квартиры в долевую собственность, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту (письмо Минфина России от 16.06.2008 № 03-04-05-01/204, письмо ФНС России от 20.05.2009 № 3-5-04/608@).

В случае рефинансирования (перекредитования) полученного кредита в другом банке налогоплательщик не теряет права на получение имущественного налогового вычета в части расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту (письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-04-05/7-910).

Что включается в расходы

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  расходы на приобретение не оконченного (незавершенного) строительством жилого дома могут учитываться в составе имущественного налогового вычета и в тех случаях, когда они были понесены до 1 января 2005 года (письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-04-07-01/102);
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации,
• к фактически произведенным расходам по приобретению квартиры может быть, в частности, отнесена стоимость имущества (другой квартиры), переданного в обмен на приобретение права собственности на квартиру (письмо Минфина России от 24.11.2009 № 03-04-05-01/820).

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

• расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
• расходы на приобретение отделочных материалов;
• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 27 апреля 2009 № 20-14/4/041339@).).

Если документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на строительство дома утеряны, то их нельзя заменить документом, в котором указана оценочная стоимость дома. Имущественный налоговый вычет предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а не из стоимости построенного или приобретенного жилья, которая может значительно превосходить фактические затраты налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 18.06.2009 № 03-04-05-01/473).

Имущественный налоговый вычет не предоставляется на сумму расходов по приобретению санитарно-технического и иного оборудования (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-04-05-01/139).

Расходы, связанные с оформлением различных сделок, необходимых для получения разрешения на строительство жилого дома, не включаются в перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-05-01/475).

Документальное подтверждение

Документами, подтверждающими право налогоплательщика на данный имущественный вычет являются:

• при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством).
  • документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).  В письме Минфина РФ от 25.02.2010 № 03-04-05/9-71 разъясняется, что при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов до регистрации вышеуказанного права собственности, но не более 2 000 000 руб.) или доли (долей) в нем.Если свидетельство о праве собственности на жилой дом получено в 2009 году, то независимо от даты начала строительства дома имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере до 2000000 рублей при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год (письмо Минфина РФ от 19.06.2009 № 03-04-05-01/475).
  • договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем (требуется в ред. с 01.01.2014 - пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, до указанной даты не предусмотрен).
• при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме:
  • договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
  • акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику (требуется в ред. до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после указанной даты не предусмотрен). 
    
    В письме от 15.04.2010 № 03-04-05/7-204 Минфин РФ подтверждает, что документом, необходимым для получения имущественного вычета при покупке квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. Дата получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, приобретенную в строящемся доме, для определения размера вычета значения не имеет 
    Если акт о передаче квартиры получен в 2009 г., имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере до 2 000 000 руб. Дата заключения договора о долевом участии в строительстве жилого дома для определения размера имущественного налогового вычета значения не имеет (письмо Минфина РФ от 07.07.2009 № 03-04-05-01/532).
  • или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней (письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/428). С 01.01.2014 не предусмотрено предоставлять по выбору налогоплательщика акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) или документы о праве собственности. С указанной даты в целях подтверждения предоставляются только документы, подтверждающие право собственности (после 01.01.2014 - пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ);
• платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В числе документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета при приобретении жилья, документы, подтверждающие семейный статус налогоплательщиков, не перечислены. Такие документы могут представляться только при обращении налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета в качестве супруга. Например, если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, а в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов (письмо Минфина РФ от 14.12.2009 № 03-04-07-01/378).

В письме от 19.01.2009 № 03-04-05-01/11 Минфин России указал, что судебное решение о признании права собственности на квартиру также является документом, на основании которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья.

Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов, а также копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения. При этом подлинники документов должны быть предъявлены работнику налогового органа при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Сотрудник налогового органа должен поставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом. При этом справка по форме 2-НДФЛ представляется налогоплательщиком в оригинале (письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 № 20-14/4/034564@).).

Кто предоставляет вычеты

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья, новым строительством может быть предоставлен как налоговым органом, так и налоговым агентом - по выбору налогоплательщика.

 

Налоговый орган

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый при покупке или строительстве жилья, предоставляются налоговым органом по окончании налогового периода (до 01.01.2014 -п. 2 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - п. 7 ст. 220 НК РФ). Для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту жительства:

• документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение данного вычета,
• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Иностранные физические лица (резиденты РФ), не являющиеся индивидуальными предпринимателями и имеющие регистрацию по месту временного пребывания в г. Москве, подают налоговую декларацию и все необходимые документы в Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве (письмо УФНС России по г.Москве от 06.02.2009 № 20-14/4/010131).).

Налоговый орган проверяет все представленные документы. Если все сведения соответствуют действительности и все документы заполнены правильно, налоговый орган предоставляет налогоплательщику имущественный вычет. По сути, налоговый орган возвращает налогоплательщику сумму налога, уплаченную за истекший налоговый период, но не больше, чем 13% от суммы вычета. А по правилам ст. 78 НК РФ сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком документов (письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2007 № 28-10/122472).

Налоговый агент

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый при покупке или строительстве жилья, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту). При этом право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет должно быть подтверждено налоговым органом. В этих целях действует специальное уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@. Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней.

До 01.01.2014 если налогоплательщик хочет получить имущественный вычет не в инспекции, а по месту работы, то он вправе обратиться за ним к одному из своих работодателей. Поправки, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ, позволяют физлицам с 01.01.2014 получать имущественные вычеты как у одного, так и нескольких работодателей по своему выбору. Для этого налогоплательщик должен предоставить в каждую организацию, где он работает, подтверждение права на вычет от налогового органа. В подтверждении указывается сумма имущественного вычета, которую налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента.

Минфин России разъяснил, что организация не вправе предоставить имущественный вычет физическому лицу, заключившему с ней договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг), даже при наличии у гражданина уведомления налогового органа о подтверждении соответствующего права (письмо от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271). Свою позицию финансовое ведомство объяснило так. В ст. 220 НК РФ, которая регламентирует порядок предоставления рассматриваемого вычета, говорится о "работодателе, именуемом далее в этом пункте налоговым агентом" (до 01.01.2014 - п. 3 ст. 220 НК РФ, после указанной даты - п. 8 ст. 220 НК РФ). Следовательно, право на предоставление имущественного вычета до истечения налогового периода имеет только работодатель. В силу Трудового кодекса РФ работодателем является сторона трудового договора, а в данном случае заключен гражданско-правовой договор. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация работодателем не признается (хотя и является налоговым агентом) и не имеет права предоставлять физическому лицу имущественный вычет.

В письме от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209 Минфин России указал, что подтверждение права налогоплательщика получать вычет у налогового агента адресуется организации, где он работает, и может быть использовано в течение соответствующего налогового периода независимо от конкретного места трудовой деятельности работника (как в головной организации, так и в любом из ее обособленных подразделений). Аналогичный вывод сделан в письме ФНС России от 30.10.2008 № 3-5-04/657@7@.

Для получения подтверждения налогоплательщик предоставляет в налоговый орган:

• документы, подтверждающие его право на данный вычет;
• письменное заявление, в котором указываются паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНН, КПП организации либо ФИО и ИНН индивидуального предпринимателя), а также размер данного вычета по суммам, направленным на новое строительство (приобретение) жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

После получения подтверждения от налогового органа налогоплательщик предоставляет работодателю:

• письменное заявление к работодателю;
• подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного вычета у налогового агента (с указанием суммы), предоставленное налоговым органом.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика соответствующего заявления и уведомления, выданного налоговым органом.  В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письмо Минфина РФ от 05.10.2010 № 03-04-06/6-237).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ статья 220 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Если налоговый вычет использован не полностью, то налогоплательщик может:

• обратиться в налоговый орган по месту жительства за новым уведомлением (для получения вычета у работодателя)
• либо получить оставшуюся часть налогового вычета в налоговом органе по месту жительства.

По мнению контролирующих органов, если налогоплательщик в налоговом периоде не воспользовался имущественным вычетом в полном объеме из-за реорганизации налогового агента, то он вправе обратиться в инспекцию за новым (повторным) подтверждением права на его получение у другого налогового агента. При этом вместе с заявлением налогоплательщик должен представить справку 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом до его реорганизации, по доходам с начала налогового периода до даты прекращения деятельности этого юридического лица (письма Минфина России от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599, от 13.11.2010 № 03-04-06/7-267 и ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/528@).

Если физическое лицо не воспользовалось имущественным налоговым вычетом у налогового агента в связи с увольнением по сокращению штата ликвидированного обособленного структурного подразделения, оно вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета в налоговый орган по месту жительства (письмо УФНС России по г. Москвеот 30.04.2009 № 20-14/3/043204@).

Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода и в течение года он не полностью использовал имущественный вычет у указанного в уведомлении налогового агента, в следующем году он вправе подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и вернуть НДФЛ по ставке 13%, перечисленный в бюджет другими налоговыми агентами (Информационное сообщение ФНС России от 18.03.2005 "Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта").

Каких-либо ограничений, касающихся налоговых периодов, на которые может быть перенесено использование остатка имущественного налогового вычета ст.220 НК РФ не предусмотрено. Налогоплательщик вправе не использовать имущественный налоговый вычет в каком-либо налоговом периоде, а затем вновь возобновить его использование в последующих налоговых периодах (письмо Минфина России от 28.07.2005 № 03-05-01-04/252).

Сумму предоставленных вычетов налоговый агент отражает в справке 2-НДФЛ. Особенности заполнения справки в случае предоставления имущественных налоговых вычетов налоговым агентом см. в статье Порядок заполнения Формы 2-НДФЛ.

Профессиональные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих профессиональных налоговых вычетов:

Предпринимательская деятельность, частная практика

На профессиональные налоговые вычеты имеют право налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Данные профессиональные вычеты НЕ могут применять физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но НЕ зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 пп. 1 ст. 221 НК РФ).

Размер вычета

Профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, не подтверждены, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данные профессиональные вычеты НЕ могут применять физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но НЕ зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (абз. 4 пп. 1 ст. 221 НК РФ).

Физическое лицо, зарегистрированное в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по виду экономической деятельности "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в размере 20 процентов от общей суммы доходов, при невозможности документального подтверждения расходов, связанных с указанной деятельностью (письмо Минфина РФ от 10.12.2007 № 03-04-05-01/398).

Что включается в расходы

В расходы, принимаемые к вычету, включаются:

• расходы, самостоятельно определяемые налогоплательщиком, аналогично определению расходов по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@ вместе с письмом Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23)
• государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью,
• суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные налогоплательщиком, в случае если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности,
• суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиками за налоговый период. 
  Суммы НДС, предъявленные покупателям не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов (письмо Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369).
• суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период

Индивидуальный предприниматель - лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора, с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3. При этом для применения специального коэффициента амортизации переданное в лизинг имущество не должно относиться к первой - третьей амортизационным группам (письмо Минфина РФ от 19.10.2009 № 03-04-05-01/746).  Кроме того, в письме Минфина РФ от 17.09.2010 № 03-04-05/3-557 указывается, что расходы в целях налогообложения НДФЛ в связи с введением в эксплуатацию основного средства в размере 30 процентов стоимости имущества, относящегося к третьей - седьмой амортизационной группе, учитываются при исчислении налоговой базы.

Если имущество (компьютер, принтер, факс) приобретено после государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, является его собственностью и используется им при осуществлении предпринимательской деятельности, то затраты на его приобретение признаются расходами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности (письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.04.2009 № 20-14/2/034712@).

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, состав которых определяется в порядке, установленным гл. 25 НК РФ (письмо Минфина РФ от 06.05.2010 № 03-04-05/3-253), в том числе, суммы затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем на выполнение работ или оказание услуг, в случае если затраты по такому договору непосредственно связаны с осуществлением нотариальной деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина РФ от 03.07.2009 № 03-04-05-01/522).

В отношении адвокатов, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается согласно п. 1 ст. 226 НК РФ коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, признаваемыми налоговыми агентами, положения п. 1 ст. 221 НК РФ не применяются, поэтому права на профессиональный вычет не возникает (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-04-06/3-179).

Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме убытков от хищения денежных средств, виновники которого не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письмо Минфина РФ от 14.04.2008 № 03-04-05-01/113).

Индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессионального налогового вычета расходы по оплате проезда и найму жилого помещения, если эти расходы понесены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 12.09.2013 № 03-04-05/37643).

Индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму земельного налога, уплаченного за участок, используемый в предпринимательской деятельности, так как данный налог он уплачивает как физическое лицо на основании п. 1 ст. 388 НК РФ независимо от того, ведет или нет ту или иную деятельность (письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-05/37924).

В письме от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@ ФНС России рассмотрела вопрос о том, может ли предприниматель амортизировать автомобиль, приобретенный им до регистрации в качестве ИП. Налоговое ведомство напомнило, что индивидуальные предприниматели вправе получать профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Порядок учета расходов ИП утвержден приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок). В соответствии с пп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в расходах в суммах, начисленных за налоговый период. При этом она начисляется только на имущество, принадлежащее предпринимателю на праве собственности, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату. Ни НК РФ, ни Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве ИП. Таким образом, вне зависимости от времени приобретения автомобиля предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, если использует его для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. При этом ИП вправе уменьшить срок полезного использования автомобиля, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации до регистрации в качестве предпринимателя.

Обратите внимание, что легковой автомобиль, находящийся в собственности ИП и используемый им для поездок к покупателям и поставщикам с целью заключения договоров, к иным контрагентам, с которыми имеются определенные обязательства, в банк, в налоговую инспекцию, не является средством труда, вследствие чего не относится к основному средству. Поэтому расходы на ремонт и приобретение запасных частей для указанного автомобиля не могут быть включены в состав профессионального налогового вычета. Однако затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в связи с использованием автомобиля для деловых поездок относятся к расходам, учитываемым для исчисления налоговой базы по НДФЛ, даже если деятельность индивидуального предпринимателя напрямую не связана с транспортными перевозками (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.02.2010 № 20-14/4/011207@).

Если индивидуальный предприниматель зарегистрирован по нескольким видам деятельности, то к вычету он может принять совокупную сумму расходов.

Документальное подтверждение

Платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Работа по гражданско-правовому договору

На профессиональные налоговые вычеты имеют право налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.  В письме Минфина РФ от 03.09.2010 № 03-04-05/3-521 делается вывод, что профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных по договору найма жилого помещения, не применяются, так как ГК РФ предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма жилого помещения и договоров возмездного оказания услуг, а специальных норм, относящих договоры найма жилого помещения к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 НК РФ не имеется.

Данный вычет включает в себя:

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг),
• суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиками за налоговый период,
• государственную пошлину, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

В письме от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633 Минфин России разъяснил следующее. Если налогоплательщику в рамках договора на возмездное оказание услуг возмещаются расходы (получение визы, проезд, проживание и т.д.) и производятся дополнительные выплаты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (600 руб. в сутки на территории РФ, 2500 руб. – вне территории РФ), то такие выплаты признаются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ наряду с вознаграждением по договору. При этом налоговая база определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Профессиональный налоговый вычет налогоплательщик получает при подаче письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии – представляя в налоговый орган налоговую декларацию по окончании налогового периода. 
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178, от 09.09.2010 № 03-04-06/3-209.

Авторские вознаграждения

На профессиональные налоговые вычеты имеют право налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Данный вычет включает в себя:

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере нормативов, указанных в абз. 2 пп. 3 ст. 221 НК РФ),
• суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиками за налоговый период,
• государственную пошлину, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Физические лица, выступающие в качестве наследников авторов науки, литературы, искусства, получающие вознаграждения как обладатели исключительных прав после принятия наследства, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в том числе произведенных ими отчислений в пользу РАО (письмо ФНС от 27.07.2011 № ЕД-4-3/12152@).

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы, удерживаемые из вознаграждения автору (правообладателю) организациями по управлению правами на коллективной основе (письмо Минфина России от 15.10.2010 № 03-04-06/4-252).